LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Y EL PCGE by l41YBT

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LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Y EL PCGE
1.1. Marco Legal
     Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT - Publicada el 30 de diciembre de 2006
     Resolución de Superintendencia que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
     Resolución de Superintendencia N° 230-2007/SUNAT - Publicada el 15 de diciembre de 2007
     Modificación de la Resolución de Superintendencia que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
     Resolución de Superintendencia N° 239-2008/SUNAT - Publicada el 31 de diciembre de 2008
     Modificación de la Resolución de Superintendencia que estableció las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
     Resolución de Superintendencia N° 017-2009/SUNAT - Publicada el 24 de enero de 2009
     Suspenden temporalmente la aplicación del Artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatorias
     Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT - Publicada el 31 de diciembre de 2009
     Disposiciones complementarias y finales, Vigencia a partir del 01.07.2010 del Artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y
     modificatorias.
     Resolución de Superintendencia N° 196-2010/SUNAT - Publicada el 26 de junio del 2010
     Incorporación de la Novena Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y normas modificatorias.
     DEL REGISTRO DE OPERACIONES
     Cuando en la presente Resolución se hace mención a operaciones, se considera como tales, a los hechos económicos susceptibles de ser registrados
     contablemente.
     (Hechos que originen cambios en el Activo, Pasivo y Patrimonio, y en los Resultados como son: los Ingresos y Gastos).
 LIBROS DE CONTABILIDAD
 Los libros y registros contables, son aquellos documentos en donde se registran en forma cronológica, todas las operaciones financieras y tributarias que realiza una
 empresa durante un período determinado.
 Estos libros y registros contables sirven como sustento para elaborar los estados financieros.
 TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, DECRETO SUPREMO N° 179-2004-EF (Publicado el 08 de diciembre de 2004)
                                                                             CAPÍTULO VIII
                                                                      DEL EJERCICIO GRAVABLE
Artículo 57º.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.

Reglamento de la Ley del Impuesto Renta;
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta.
        Normas Contables y Tributarias, Diferencias entre la Determinación de la Renta Neta Imponible
Cuando un hecho económico registrado contablemente:
1. Según las normas contables y este coincida con las normas tributarias, no se necesita efectuar ajustes.
2. Y cuando no coincide la norma contable con la norma tributaria se efectúa un ajuste extracontable.
3. Cuando la norma tributaria no se ha pronunciado sobre un hecho económico, entonces la norma contable se aplica.




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     Diferencias temporales: Diferencias entre la imputación temporal del ingreso y/o gasto contable con lo tributario, generado en un ejercicio económico y que se revierte
     en el futuro.
     Diferencias entre el importe de un activo o pasivo, y su base imponible, generan Activo Tributario Diferido (ATD) o Pasivo Tributario Diferido (PTD).
     Diferencias permanentes: Diferencias que se mantienen en forma permanente en un ejercicio económico, como gasto no deducible o ingreso no gravado, y no se
     revierten, ni se pueden compensar en futuro ejercicio económico.
     Diferencias entre la base contable y tributaria, que se generan en un ejercicio económico y no afectan a los ejercicios siguientes (O no se revierten en ejercicios
     posteriores). No generan ATD o PTD.
     Ejemplo: Diferencia Permanente
     CASO PRACTICO: INFRACCION TRIBUTARIA - SUPUESTO
     1) Empresa CARLITOS S.A.C: Presento el PDT 601 “Planilla Electrónica” en su oportunidad pero no
        incluyo a un trabajador
     2) Datos De los Trabajadores: Sueldos que se pago a los trabajadores en el mes de Enero 2010.
        a) Datos trabajador incluido en el PDT: Raúl Ramos Añi, Sueldo del Mes S/. 1,900 afiliado al SNP
        b) Datos trabajador no incluido en el PDT: Saúl Tico Tino, Sueldo del Mes S/.1,600 afiliado al SNP
     En ambos casos asuma que no está afecta a rentas de 5ta categoría.
     3) Período Tributario        :       Enero 2010
     4) Número de RUC             :       20129402576
     5) Fecha de Vencimiento :            19.FEB.10 (Se presento y pago en forma oportuna)
     6) Fecha de declaración rectificatoria, pago de tributo y multa: 28:06.10
     7) Subsanación               :       Voluntaria
     Se Pide:
     1. Determine el Impuesto a pagar, la multa y los respectivos intereses moratorios, y si fuera el caso con su
        rebaja correspondiente.
     Solución
     Cabe indicar que en presente caso se cometió 2 infracciones:
               1. Multa por declarar datos falsos Art. 178° num 1)
               2. Multa por retener y no pagar Art. 178° num 4)
     A. Determinación del tributo omitido
                        (1)                                         (2)                           (3)
       I. Declaración Rectificatoria           II. Declaración Presentada               Tributo Omitido I - II
       Detalle                         Base    Detalle                         Base      ONP        ESSALUD
       Remuneración                    3,500   Remuneración                    1,900
       ONP- 13%,Retención              455     ONP- 13%,Retención               247       208
       ESSALUD 9%                       315   ESSALUD 9%                        171                     144
     B. Determinación de las 2 multas
1) Declaración datos falsos- No incluir Remuneración, Tabla I, Art. 178°, Núm. 1), 50% del tributo omitido Nota 21 inc. e

                    Concepto                 SNP- ONP     ESSALUD

                                                                                                                                                                          2
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    Tributo omitido                     208            144
    ** Sanción 100%                     208            144
    * Monto mínimo Multa                *180           *180
    Régimen Incentivo 90%             -187.20        -162.00
    Multa rebajada 10%                 20.80          18.00
    Intereses moratorios                1.10           0.95
    Del 19.02al 28.02y28.06.10
    0.0500% x 10dias = 0.5%             0.10           0.09
    0.0400% x 120dias = 4.8%            1.00           0.86
        Total multa a pagar              21.90        18.95
                       Redondeo         S/. 22       S/.19
    * Monto mínimo de la multa:
      Notas, acápite 4), las multas no podrán ser menores a 5% UIT 3,600 (S/. 180)

** Nota 21, inciso e) del nuevo Código Tributario Decreto Legislativo 981 vigente a partir del 01.04.2007, En el caso de la omisión de la base imponible de aportaciones
al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del IES e Impuesto a la Renta de Quinta Categoría por
trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
  2) Retener y No pagar, Tabla I, Art. 178°, Núm. 4), 50% del tributo no pagado
              Concepto              SNP-ONP
    Tributo no pagado                   208
    Sanción 50%                         104
    Monto mínimo Multa                *180.00
    Régimen Incentivo 90%             -162.00
    Multa rebajada 10%                 18.00
    Intereses moratorios               0.94
    Del 20.02al 28.02y28.06.10
    0.0500% x 9 días = 0.45%           0.08
    0.0400% x 120dias = 4.8%           0.86
         Total multa a pagar           18.94
         Redondeo                      19

C. Determinación de los tributos a pagar
              Concepto              SNP- ONP       ESSALUD
    Tributo no pagado                   208           144


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     Intereses moratorios                10.92           7.56
     Del 20.02 al 28.02 y 28.06.10
     0.0500% x 9 días = 0.45%            0.94            0.65
     0.0400% x 120dias = 4.8%            9.98            6.91
             Total multa a pagar        218.62         151.56
         Redondeo                         219            152

     * Monto mínimo de la multa:
       Notas, acápite 4), las multas no podrán ser menores a 5% UIT 3,600 (S/. 180)
 Nota: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA – UIT
 UIT: 2,004 S/. 3,200 ; 2,005 S/. 3,300 ; 2,006 S/. 3,400 ; 2,007 S/. 3,450 ;2,008 S/.3,500 ; 2,009 S/. 3,550
 Código Tributário – Tabla I
CONSTITUYEN         INFRACCIONES          RELACIONADAS          CON       LA     Artículo 176°
OBLIGACIÓN          DE       PRESENTAR           DECLARACIONES             Y
COMUNICACIONES
 No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la             Numeral 1               1 UIT
    deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los                 Numeral 2         30% de la UIT o
    plazos establecidos.                                                                          0.6% de los IN (14)
 Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la                Numeral 3          50% de la UIT
    deuda tributaria en forma incompleta.
 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta              Numeral 4          30% de la UIT
    o no conformes con la realidad.
CONSTITUYEN         INFRACCIONES          RELACIONADAS           CON      EL     Artículo 178°
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS




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   No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o          Numeral 1         50% del tributo
      retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o                          omitido o 50% del
      tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o                       saldo, crédito u
      coeficientes distintos a los que les corresponde en la                                     otro concepto
      determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras
                                                                                                     similar
      o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
      influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que                           determinado
      generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o                           indebidamente, o
      créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención                    15% de la pérdida
      indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores                                  indebidamente
      similares.                                                                             declarada o 100%
                                                                                             del monto obtenido
                                                                                             indebidamente, de
                                                                                              haber obtenido la
                                                                                               devolución (21)
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o          Numeral 4       50% del tributo percibidos.
                                            no pagado

(21) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida
      Indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o
      Pérdida declarada y el que se debió declarar.
      Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendrá en cuenta lo siguiente:
        e) En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o
             tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categoría por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Notas:
- La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicará con un máximo de diez (10) días calendario, salvo para aquellas
infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas en que se aplicará el máximo de noventa (90) días calendario; conforme a la
Tabla aprobada por la SUNAT, en función de la infracción y respecto a la situación del deudor.
- La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo de treinta (30) días calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante
   Resolución de Superintendencia.
 - La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicación de las sanciones, de acuerdo a lo que se
   establezca en la Resolución de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción de los ingresos netos.

 TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, DECRETO SUPREMO N° 179-2004-EF (Publicado el 08 de diciembre de 2004)
Artículo 44º.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.


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Normas Contables
1. LEY Nº 26887 "LEY GENERAL DE SOCIEDADES": (Publicado en El Peruano el 09.DIC.97)
Artículo 175°.- Información fidedigna
El directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la situación legal,
económica y financiera de la sociedad.
Según el MC, la responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. En el Perú según LGS.
Artículo 190º.- Responsabilidad (Gerencia)
El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de
facultades y negligencia grave.
El gerente es particularmente responsable por:
1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la
   sociedad y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante;
2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseñada para proveer una seguridad
   razonable de que los activos de la sociedad estén protegidos contra uso no autorizado y que todas las
   operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente;
3. La veracidad de las informaciones que proporcione al Directorio y la Junta General.
4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad.
5. La conservación de los fondos sociales a nombre de la Sociedad.
Artículo 221º.- Memoria e Información Financiera
Finalizado el ejercicio el directorio debe formular la memoria, los estados financieros y la propuesta de aplicación
de las utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar, con claridad y precisión, la situación económica y financiera de la sociedad, el estado de sus
negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido.
CONCLUSION:
El Directorio debe formular los Estados Financieros finalizado el ejercicio
Artículo 223°.- Preparación y Presentación de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente
aceptados en el país.
Artículo 228°.- Amortización y revalorización del activo
 Los inmuebles, muebles, instalaciones y demás bienes del activo de sociedad se contabilizan por su valor de adquisición o de costo ajustado por inflación cuando sea
aplicable de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados en el país. Son amortizados o depreciados anualmente en proporción al tiempo de su vida útil
y a la disminución del valor que sufre su uso o disfrute.
 Tales bienes pueden ser objeto de revaluación, previa comprobación pericial.
Resolución Nº 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, en el cual se precisa los alcances de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, a que se refiere el Art. 223° de la Ley General de Sociedades, (Publicidad en el Peruano el 23.JUL.98).
Artículo 1°- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del Artículo 223° de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende, Substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las
normas establecidas por Organismos de Supervisión y control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las
Normas Internacionales de Contabilidad.

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Se desprende de esta norma que los Principios de Contabilidad se encuentran incluidas dentro del Marco Conceptual de las NICs, que indica que las características
cualitativas de la Información financiera son:
Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad y la Comparabilidad.
Artículo 2°- Precisar que por excepción y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estén normados por el comité de Normas
Internacionales de Contabilidad(IASC) supletoriamente, se podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica (USGAAP).
Resolución Nº 008-97-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad sobre la Obligación de los Contadores Públicos en el ejercicio de Prestación de
Servicios Profesionales, (Publicado en el Peruano el 26.ENE.97)
Artículo 1º.- PRECISAR que es obligación del Contador Público en el ejercicio profesional en función dependiente, observar bajo estricta responsabilidad y criterio
profesional la correcta aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la
profesión, en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en general que son pertinentes, y el
Código de Ética Profesional, cuando se prepara la información contable.
 Artículo 3º.- PRECISAR como conclusión, que en su caso que el Contador Público Colegiado, no cumpla lo prescrito en los artículos anteriores, incurre en el
comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Código Civil.
Comentario: Los PCGA, se refiere a las NIIF, que prevalece sobre las normas legales y tributarias
(INFORMACION FIABLE).
Cualquier diferencia con lo tributario se ajusta vía Declaración Jurada Impuesto a la Renta.
CODIGO CIVIL
Decreto Legislativo Nº 295 de 24.JUL.84 con entrada en vigencia desde el 14.NOV.84
Culpa inexcusable
Art. 1319º.- Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligación.
Culpa leve
Art. 1320º.- Actúa con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligación y que corresponda a las circunstancias de las
personas, del tiempo y del lugar.
CODIGO PENAL
Decreto Legislativo Nº 635 del 03.ABR.91 modificado con LEY N°28755 del 6.6.06 (Vigencia 7.6.06)
derogado con LEY Nº 29207 (31.12.08) vigente 01.01.2009
Establece la responsabilidad penal
Artículo 198º.- Administración fraudulenta
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años, el que, ejerciendo funciones de administración o representación de una persona
jurídica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros cualquiera de los actos siguientes:
1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, según sea el caso o a terceros interesados, la verdadera situación de la persona jurídica,
falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o pérdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminución de las partidas
contables.
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una persona jurídica.
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, títulos o participaciones.
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o títulos de la misma persona jurídica como garantía de crédito.
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. (Mala aplicación de las NIC´s)
6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administración, consejo directivo u otro órgano similar, o al auditor interno o externo, acerca de la existencia de intereses
propios que son incompatibles con los de la persona jurídica.

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7. Asumir indebidamente préstamos para la persona jurídica.
8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurídica.
Artículo 199º.- El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por la ley será reprimido con pena privativa de
libertad no mayor de un año y con sesenta a noventa días-multa.
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros
Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicación en julio del mismo año, y adoptado por el IASB en abril de 2001.
Características cualitativas de los estados financieros
24. Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales
características cualitativas son: Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad y Comparabilidad.
Representación fiel
33. Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente
que represente. Así, por ejemplo, un balance debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y
patrimonio neto de la entidad en la fecha de la información, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento.
Elementos de los estados financieros
47. Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus
características económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos
directamente relacionados con la medida del desempeño en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de cambios en la posición
financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance, este Marco Conceptual no identifica ningún elemento
exclusivo de tal estado financiero.
70. A continuación se definen los elementos denominados ingresos y gastos:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o
bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a
este patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o
bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
82. Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento
correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento establecidos en el párrafo 83. Ello implica la descripción de la partida con palabras y por
medio de una cantidad monetaria, así como la inclusión de la partida en cuestión en los totales del balance o del estado de resultados. La falta de reconocimiento de estas
partidas no se puede paliar mediante la descripción de las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo.
83. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:
(a)sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y
(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Estados Financieros (Normas Contables)
A. NIC 1: Presentación de Estados Financieros, Parrafo10, vigente 01.01.2011 (Res CNC Nº044-2010-EF/94 de 28.08.10)
 Estados Financieros, son:
 Estado de Situación Financiera

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 Estado del Resultado Integral
 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
 Estado de Flujos de Efectivo
 Objetivos de la RS Nº 234-2006/SUNAT y modificatorias
 1. Uniformizar el procedimiento de autorización de libros
 2. Asegurar una correcta teneduría de libros
 3. Simplificar el cómputo del atraso de libros
 4. Precisar el tratamiento en caso de pérdida o destrucción de los libros
 5. Definir lo que se debe entender por Contabilidad Completa
 6. Desarrollar la Contabilidad Simplificada (LDFS)
 7. Eliminar obligaciones duplicadas, etc.
B. Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Mediana Entidades (NIIF para las PYMES), vigente 01.01.2011
(Res CNC Nº045-2010-EF/94 de 30.11.10)
Sesión 3
Presentación de Estados Financieros, Párrafo 3.17
 Estados Financieros, son:
 Estado de Situación Financiera
 Estado del Resultado Integral
 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
 Estado de Flujos de Efectivo
1.2. Responsabilidad Tributaria
CODIGO TRIBUTARIO - Decreto Legislativo N°953 (05.02.04) y modificatorias
            Obligación Tributaria (Art. 1º, 3º y 27º)
            Vínculo acreedor y deudor tributario. (Presentar DJ-Formal, pagar Tributos-Sustancial)
            Deuda Tributaria (Art. 28º)
             Tributo (impuesto, contribución, tasa), multas y los intereses. (Suma a pagar a la SUNAT).
                                   CAPITULO II
    Artículo 16º.- REPRESENTANTES – RESPONSABLES SOLIDARIOS
Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las
personas siguientes:
    1.    Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
    2.    Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.
    3.    Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personería jurídica.
    4.    Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
    5.    Los síndicos, interventores y liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.
          En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo,       negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las
          deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por acción u omisión del representante se produce el
          incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.
          * Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:



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                 1. No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos asientos. A tal efecto, se entiende que el
                 deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la
                 Administración Tributaria, dentro de un plazo de 10 (diez) días hábiles, por causas imputables al deudor tributario.
                 2. Tenga la condición de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo.
                 …..
                 10 Omite a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las remuneraciones de éstos.
                 11. Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen Especial del Impuesto a la Renta
                  siendo un sujeto no comprendido en dichos regímenes en virtud a las normas pertinentes.
* Párrafo considerando la sustitución del artículo 8º del D. Leg Nº 953, publicado el 05.02.2004, vigente a
   partir del 06.02.2004
Articulo 17°.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
1.      Los herederos y legatarios, hasta él limite del valor de los bienes que reciban.
Los herederos también son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legitima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisición de estos.
2.      Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta él limite del valor de los bienes que
reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurídica.
Artículo 18°.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente:
1....................................
*2. Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren omitido la retención o percepción a que estaban obligados, por las deudas tributarias del contribuyente
relativas al mismo tributo y hasta por el monto que se debió retener o percibir.
Efectuada la retención o percepción el agente es el único responsable ante la administración tributaria.
                   Ley N° 28647 del 11.12.2005 vigente a partir del 12.12.2005

                                 RESPONSABLES SOLIDARIOS
Directiva N° 011-99/SUNAT (20Agosto99)
Se entiende que los representantes legales, administradores, mandatarios, gestores de negocios y albaceas a las que se refiere el Artículo 16° del Código tributario son
responsables solidarios con el contribuyente respecto de aquellos actos vinculados a su gestión.
Directiva N° 004-2000/SUNAT (19Julio2000)
Las obligaciones tributarias que en calidad de responsables solidarios correspondan a los sujetos a que se refiere el numeral 2) del Artículo 16° del Código Tributario, no
resultan transmisibles por causa de muerte a sus herederos.
Resolución N° 113-2006/SUNAT (07Julio 2006)
Facilitan el pago de los responsables solidarios – Sistema Pago Fácil.
Formulario N° 1672 – Pagos varios por responsabilidad solidaria.
                                TRIBUNAL FISCAL
Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) N° 00814-1-2006 (14.02.2006)
En caso la Administración considere que el recurrente es responsable solidario de la empresa por los citados tributos, deberá emitir una resolución de determinación
por cada uno de estos, detallando los montos adeudados en calidad de responsable solidario y precisando quien era el contribuyente de los mismos, dejando a salvo su
derecho de interponer reclamación contra los mismos.

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Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) N° 5822-5-2002 (09.10.2002)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la multa dado que se refiere a un periodo anterior a los periodos por los cuales se designo como responsable solidario al
recurrente.
                                      LEY Nº 29566 (28.07.2010) vigente 29.07.2010
Articulo 13º.- Conservación de libros, registros y documentos electrónicos del deudor tributario
Sustitúyase el numeral 7 del artículo 87º del TUO del Código Tributario, por el siguiente texto:
Artículo 87º.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(…..)
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada o electrónica, así como los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionadas con ellas, mientras el tributo no esté prescrito.
El deudor tributario deberá comunicar a la administración tributaria, en un plazo de quince (15) días hábiles, la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros, de los
libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el párrafo anterior.
El plazo para rehacer los libros y registros será fijado por la SUNAT mediante resolución de superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la administración tributaria
para aplicar los procedimientos de determinación sobre base presunta a que se refiere el artículo 64°.
Cuando el deudor tributario haya optado por llevar de manera electrónica los libros, registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan las normas
sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposición de otras normas tributarias, la SUNAT podrá sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservación de
los mismos. La SUNAT también podrá sustituir a los demás sujetos que participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos.
La SUNAT, mediante resolución de superintendencia regulará el plazo por el cual almacenará, conservará y archivará los libros, registros y documentos referidos en el
párrafo anterior, la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien opera la sustitución, su reconstrucción en caso de pérdida o destrucción y la
comunicación al deudor tributario de tales situaciones.
(Numeral 7 del artículo 87°, sustituido por el Artículo 13° de la Ley N.° 29566, publicada el 28 de julio de 2010 y vigente desde el 29 de julio de 2010, según lo indicado en su Disposición Final Única).
Caso Practico – Informacion Fidedigna
Revaluacion voluntaria
Marco Doctrinario
a) NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Modelo de revaluación
35. Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las
siguientes maneras:
(a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual
a su importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por medio de la aplicación de un índice a su costo de reposición depreciado.
(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.
Este método se utiliza habitualmente en edificios.
La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de la reexpresión o eliminación anterior, forma parte del incremento o disminución del importe en libros del
activo, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y 40.
Método de depreciación
60. El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros
del activo.




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61. El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un
cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
62. Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos
se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo
largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo
que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. La entidad
elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicará
uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.
Información a revelar
73. En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente información:
         (a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto;
         (b) los métodos de depreciación utilizados;
         (c) las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados;
         (d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final
               de cada periodo; y
         (e) la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:
                  (i) las inversiones o adiciones realizadas;
                  (ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo en desapropiación que haya sido clasificado como mantenido para la
                   venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como las ventas o disposiciones por otra vía;
                  (iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
                  (iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con los párrafos 31, 39 y 40, así como las pérdidas por deterioro del
                   valor reconocidas, o revertidas directamente al patrimonio neto, en función de lo establecido en la NIC 36.

b. PCGE
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
CONTENIDO
Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación.
Asimismo, incluye los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de
inversiones en empresas bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
571 Excedente de revaluación
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas
573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas
571 Excedente de revaluación. Acumula los incrementos por actualización de valor de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e inversiones
inmobiliarias, en estas últimas cuando su medición es al costo. También incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta el límite de los
incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN



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Con posterioridad al reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, estos pueden ser medidos al valor revaluado, determinado mediante tasación o por referencia a
un mercado activo, dependiendo del tipo de activo que se revalúa.
Los incrementos por revaluación, netos del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas, así como las disminuciones de valor hasta el límite de
los excedentes previamente registrados, se reconocen en esta cuenta.
COMENTARIOS
Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente de revaluación se descuentan en el monto del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas,
a fin de determinar el incremento o disminución que afecta al patrimonio neto.
El excedente de revaluación se origina en una expectativa futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos incrementales se reconocen en el patrimonio neto y no
en los resultados del período en que se evalúa.

Conclusión
Por lo expuesto en el párrafo 35 de la NIC 16, el criterio que se aplica para revaluar el activo fijo es la reexpresión en forma proporcional.
Según EL PCGE, para efectuar el registro contable del excedente de revaluacion (57) se debe considerar neto del Impuesto a la renta diferido.
Este excedente genera una expectativa futura de utilidad, vista que el gasto por depreciación se repara en 30% Impuesto a la renta, y la diferencia incrementaría el
patrimonio neto, por ello el PCGE lo considera dentro de la cuenta 57.

I. Tratamiento Contable
Según la NIC 16, Párrafo 35, para efectuar la revaluacion considera dos criterios:
Este caso planteado lo vamos a desarrollar considerando el primer criterio mencionado en
la NIC 16, porque el 2do criterio se aplica para edificios.
.    Revaluación reexpresado proporcionalmente la depreciación
        (a) Cálculos auxiliares
        Bien :         Camioneta
               Conceptos           Valor en Libros     %        Valor       Ajuste
                                      antes de       Activo   Revaluado        O
                                    Revaluación        en                  Variación
                                                     Libros

        Valor del activo            S/. 30,000        100      41,667       11,667
        Depreciación acumulada        (12,000)         40      (16,667)      4,667
        Valor Neto                     18,000         60        25,000      7,000

                           Incremento bruto por revaluacion           7,000
                           Impuesto a la renta diferido 30%          (2,100)
                           Excedente de revaluacion                   4,900

        Anexo
        25,000 ______ 60%
          x    ______ 100%                  x = 25,000 x 100              x = 41,667
                                                    60



                                                                                                                                                                       13
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        ASIENTOS CONTABLES SEGUN PCGE

                                                                                    DEBE      HABER

                           ----------- X   ------------                               S/.      S/.

        33      INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO                                        11,667
                334    Equipo de transporte
                       3341 Vehículos motorizados
                             33412 Revaluacion
        39      DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS                            4,667
                391    Depreciación, acumulada
                       3914 Inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluacion
                               39143 Equipo de transporte
        49      PASIVO DIFERIDO                                                                2,100
                491    Impuesto a la renta diferido
                       4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
                               39143 Equipo de transporte
        57      EXCEDENTE DE REVALUACION                                                       4,900
                571    Excedente de revaluacion
                       5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
                X/x    Por la valorización voluntaria de la camioneta, de acuerdo
                       al artículo 228º de la Ley General de Sociedades e Informe
                       Pericial (Tasación) adjunto.


II.Tratamiento Tributario
A. LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
CAPÍTULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artículo 20º.- La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.


                                                                                                                                                                        14
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Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor
en el último inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda.
(Quinto párrafo del artículo 20° sustituido por el artículo 2° del Decreto Legislativo Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2008).
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, entiéndase por:
1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos
con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses formarán parte del costo
de adquisición.
2) Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente
artículo.
B. Decreto Supremo Nº. 122-94-EF (21.Set.94) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Artículo 14º.- Inciso b), párrafo 2: el mayor valor resultante de dicha revaluación no dará lugar a modificaciones en el costo computable así en la vida útil de los bienes y
tampoco será considerada para el cálculo de la depreciación.

En consecuencia, de acuerdo a lo mencionado en el caso práctico anterior el exceso de depreciación por revaluación; es un gasto no aceptado tributariamente, por
consiguiente se constituye en un reparo tributario
CASO- EDIFICIO REVALUACION
Según la NIC 16, Párrafo 35, para efectuar la revaluación considera dos criterios:
Este caso planteado lo vamos a desarrollar considerando el 2do criterio que se aplica para edificios.
Caso Práctico:
Empresa Industrial, que aplica participación de trabajadores 10% e Impuesto a la Renta 30%
Costo de las edificaciones S/. 400,000 ; Depreciación acumulada S/. 360,000,
El perito determina como valor de tasación de la edificación es S/. 100,000
Se Pide:
1. Revaluación Voluntaria
2. Asientos Contables considerando el PCGE
Solución
Valor de tasación S/. 100,000
Valor en libros neto    (40,000)
Incremento               60,000

                          Incremento bruto por revaluación                      60,000
                          Participación de trabajadores diferidas 10%           (6,000)
                          Impuesto a la renta diferido 30%                    (16,200)
                          Excedente de revaluación                              37,800

                                                                                                                                                                          15
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       ASIENTOS CONTABLES SEGUN PCGE
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                      --------1-------
       39       DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 360,000
                391 Depreciación, acumulada
                     3914 Inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación
                          39141 Edificaciones
       33       INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO                                                  360,000
                332 Edificaciones
                    3321 Edificaciones administrativas
                          33211 Costo de adquisición o construcción
       X/x Por la valorización voluntaria de las edificaciones, de acuerdo
           al artículo 228º de la Ley General de Sociedades e Informe
           Pericial (Tasación) adjunto.

                      --------2-------
       33      INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO                                          60,000
               332 Edificaciones
                   3321 Edificaciones administrativas
                         33212 Revaluación
       49      PASIVO DIFERIDO                                                                  22,200
               491 Impuesto a la renta diferido
                    4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
               492 Participaciones de los trabajadores diferidas
                    4921 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio
       57      EXCEDENTE DE REVALUACION                                                         37,800
               571 Excedente de reevaluación
                    5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
       X/x Por la valorización voluntaria del edifico, criterio b), NIC 16
NIC 12: Impuesto a las Ganancias
Año 2011:
Concepto                     Base Contable Base Tributaria Diferencia Temporal
Costo equipo                   400,000             400,000
Equipo revaluación              60,000
Costo total                    460,000             400,000
Depreciación costo             360,000             360,000       Base contable mayor a
Depreciación revaluación         000                 --0--       Base tributaria
Total depreciación             360,000             360,000
Valor neto                     100,000              40,000            60,000
Impuesto a pagar en ejercicios posteriores
Participación de trabajadores a pagar futuro: 60,000 x 10% = 6,000 (492)
Impuesto a pagar en ejercicios futuros:       54,000 x 30% = 16,200 (491)
                                                             22,200




                                                                                                         16
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   1.3. Infracciones y Sanciones Tributarias
   INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES – Código Tributario

Articulo 175° Código
                                                                            TABLA 1       TABLA 2        TABLA 3
                   Om itir  llevar   los   libros    de      Num eral 1   0.6% de los   0.6% de los   0.6% de los I
             contabilidad, u otros libros y/o regis tros                       IN            IN           o cierre
             exigidos por las leyes , reglam entos o
             por Res olución de Superintendencia de
             la SUNAT u otros m edios de control
             exigidos por las leyes y reglam entos .

                 Llevar los libros de contabilidad, u        Num eral 2   0.3% de los   0.3% de los   0.3% de los I
             otros libros y/o regis tros exigidos por                          IN            IN           o cierre
             las    leyes ,   reglam entos    o   por
             Res olución de Superintendencia de la
             SUNAT, el regis tro alm acenable de
             inform ación bás ica u otros m edios de
             control exigidos por las leyes




                   Om itir regis trar ingres os , rentas ,   Num eral 3   0.6% de los   0.6% de los   0.6% de los I
             patrim onio,          bienes ,        ventas ,                    IN            IN           o cierre
             rem uneraciones o actos gravados , o
             regis trarlos por m ontos inferiores .

                  Us ar com probantes o docum entos          Num eral 4   0.6% de los   0.6% de los   0.6% de los I
             fals os , s im ulados o adulterados , para                        IN            IN           o cierre
             res paldar las anotaciones en los libros
             de contabilidad u otros libros o regis tros
             exigidos por las leyes , reglam entos o
             por Res olución de Superintendencia de
             la SUNAT.
Tributario

                                                                                                                       17
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    No comunicar el lugar donde se Numeral 9                                     30% de la              15% de la           0.2% de los I
lleven los libros, registros, sistemas,                                             UIT                    UIT                  o cierre
programas, soportes portadores de
microformas      gravadas,     soportes
magnéticos u otros         medios de
almacenamiento de información y
demás antecedentes electrónicos que
sustenten l



     Notas: Tabla I
     - Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no
        entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción de los ingresos netos.
     (10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
     (11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
     La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes señalados en la nota (10),
     Tabla 1: Corresponde al Régimen General
     Tabla 2: Corresponde al PN y RER
     Tabla 3: Corresponde al RUS
      Infracciones y Sanciones Aplicables
     Artículo 180º.- TIPOS DE SANCIONES
     La Administración Tributaria aplicará, por la comisión de infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal
     de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por
     entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Código.
     Las multas se podrán determinar en función:
     a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en
     que la Administración detectó la infracción.
     b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.




                                                                                                                                                                             18
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Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoría que se encuentren en el Régimen General se considerará la información contenida en los campos o casillas
de la Declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción, según corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultará del acumulado de la información contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisión o detección de la
infracción, según corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y/o renta de fuente extranjera, el IN será el resultado de
acumular la información contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción, según sea el caso.
Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes de la presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual, la sanción se calculará en función a la
Declaración Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas
de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la
Declaración Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometió o detectó la infracción, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual, se aplicará una multa equivalente
al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en más de un régimen tributario, se
considerará el total acumulado de los montos señalados en el segundo y tercer párrafo del presente inciso que correspondería a cada régimen en el que se encontró o se
encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumará al total acumulado, el límite máximo
de los ingresos brutos mensuales de cada categoría por el número de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la Declaración Jurada Anual o de dos o más declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta, se aplicará una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o
servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
e) El monto no entregado.
(Segundo párrafo del artículo 180° sustituidos por el artículo 47° del Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
Las Multas calculadas sobre la base de Ingresos Netos tienen topes mínimos y máximos.
No olvidar que existe discrecionalidad y rebajas en las multas en atención a criterios de subsanación voluntaria e inducida, con pago y sin pago. Ver:
 “REGLAMENTO DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A INFRACCIONES DEL CÓDIGO TRIBUTARIO: R.S. N° 063-2007/SUNAT vigente desde el
01.04.2007).
Artículo 181°.- ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS
1. Interés aplicable
Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés moratorio a que se refiere el Artículo 33º.
2. Oportunidad
El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la
Administración detectó la infracción.
(Artículo 181° sustituido mediante el Artículo 10 del Decreto Legislativo N° 969, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006l
Régimen de Gradualidad: ANEXO II: INFRACCONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA

                                                                                                                                                                                            19
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                                                                                                                                                   Si se subsana la infracción antes que surta     Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la
N°   INFRACCIÓN                DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCION                                FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN                                          efecto la                                                SUNAT
                                                                                                                                                                                                  para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificación
                                                                                                                                                        notificación del requerimiento de                                       del
                                                                                                                                                    fiscalización en el que se le comunica al           del requerimiento de fiscalización en el que se le
                                                                                                                                                   infractor que ha incurrido en infracción (6)        comunica al infractor que ha incurrido en infracción
                                                                                                                                                              (2)                       (2)                        (2)                               (2)
                                                                                                                                                     Sin Pago                  Con Pago                   Sin Pago                         Con Pago
      Artículo                                                                      Llevando los libros y/o registros respectivos u otros                           No aplicable                             50%
                                                                                                                                                                                                                                             80%
5      175°          Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o   medios
     Numeral 1       registros exigidos por las leyes, reglamentos o por            de control exigidos por las leyes y reglamentos, que ha
                     Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros             omitido llevar, observando la forma y condiciones
                     medios de control exigidos por las leyes y
                     reglamentos.(7)                                                establecidas en las normas respectivas.
                                                                                                                                                   No se aplica el Criterio de Gradualidad de                50%                              80%
6    Artículo 175°   Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o          Rehaciendo los libros y/o registros respectivos, el registro                      Pago
      Numeral 2      registros exigidos por las leyes, reglamentos o por            almacenable de información básica u otros medios de                               100%
                                                                                    control exigidos por las leyes y reglamentos, observando
                      Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el                la
                     registro almacenable de información básica u otros
                     medios                                                         forma y condiciones establecidas en las normas
                     de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
                     observar la forma y condiciones establecidas en
                     las normas correspondientes. (7)                               correspondientes.
                                                                                                                                                   No se aplica el Criterio de Gradualidad de                60%                              80%
7    Artículo 175°   Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,         Registrando y declarando por el período correspondiente,                          Pago
      Numeral 3
                     ventas, remuneraciones o actos gravados, o                     los ingresos, rentas, patrimonios, bienes, ventas,                                100%
                     registrarlos por montos inferiores.(7)                         remuneraciones o actos gravados omitidos.
      Artículo                                                                                                                                                                                                                                70%
8      175°          Llevar con atraso mayor al permitido por                       Poner al día los libros y registros que fueron detectados           80%                     90%                          50%
     Numeral 5       las normas vigentes, los libros de contabilidad                con un atraso mayor al permitido por las normas
                     u otros libros o registros exigidos por las                    correspondientes.
                     leyes, reglamentos o por Resolución
                     de Superintendencia de la SUNAT,
                     que se vinculen con la tributación.(7).



                CASOS PRACTICOS
                Caso 1: Régimen General (R.G.)



                                                                                                                                                                                                                                             20
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La SUNAT detecto con fecha 10.09.2010, que un contribuyente del R.G., no cumplía con llevar el Registro de Consignaciones, otorgándole un plazo máximo de 10 días
hábiles contados a partir de la fecha en que surte efecto la notificación para que subsane dicha omisión.
Además, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos netos anuales en el ejercicio 2009 ascendentes a S/. 300,000; Según su Declaración Jurada Anual presentada el
día 30.03.2010.
Fecha de pago total de la multa más intereses: 17.09.2010
Se Pide:
1. Determine el Impuesto a pagar, la multa y los respectivos intereses moratorios, y si fuera el caso con su rebaja correspondiente.
2. Asientos contables, PCGE
Solución
   Determinación de la Multa
   Infracción:                                      Num.1,Art.175º
                                                    0.6% de los IN
   Sanción:                                         (10)
   UIT vigente a la fecha de detección:                         3,600
   Ingresos Netos 2009:                                       300,000
   Multa (0.6% x 300,000)                                       1,800
   Comparación
   No menor a 10% de la UIT:                                      360
   Ni mayor a 25 UIT:                                          90,000

   Gradualidad
   Multa aplicable:                                             1,800
   Rebaja (80% x S/. 1,800)                                    -1,440
   Multa graduada                                                 360

   Actualización de la multa
   Fecha de infracción (detección)                  10.09.2010
   Fecha de subsanación y pago                      17.09.2010
   Días transcurridos
   TIM diario vigente                                          0.04%
   TIM acumulada (8 x 0.04%)                                     0.32

   Multa                                                       360.00
   Intereses moratorios 0.32%                                    1.15
   Multa actualizada al 17.09.2010                             361.15



                                                                                                                                                                21
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             2. Asientos contables de los intereses moratorios de tributos del periodo actual, según PCGE

                      FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
                      PERIODO: SETIEMBRE 2010
                      RUC: 20255678564
                      RAZON SOCIAL: BETA S.A.C.
 NUMERO                                    REFERENCIA DE LA                  CUENTA CONTABLE ASOCIADA                                 MOVIMIENTO
CORRELAT                                      OPERACION                           A LA OPERACION
    IVO       FECHA     GLOSA O     CODIGO NUMERO NUMERO
   DEL        DE LA    DESCRIPCI       DEL    CORRELA-    DEL
 ASIENTO      OPERA       ON        LIBRO O     TIVO   DOCUMEN
  O COD.         -       DE LA      REGISTR                 -     CODI                    DENOMINACION                          DEBE          HABER
UNICO DE       CION    OPERACIO         O                  TO      GO
    LA                     N         (TABLA             SUSTEN-
OPERACIO                                8)              TATORIO
     N
 05.10.09.    17.09   Multas         5        38                  65      Otros gastos de gestión                            361.15
000032                SUNAT
                                                                  659     Otros gastos de gestión
                                                                  6592    Sanciones administrativas
                                                                  65921   Multas                       360.00
                                                                  65922   Intereses moratorios              1.15
                                              39                  40      Tributos,contrapretsaciones y aportes al Sistema                  361.15
                                                                          de Pensiones y de Salud por Pagar
                                                                  409     Otros costos administrativos e intereses
                                                                  4091    Multas
                                                                  4092    Intereses
                                                                  40921   Intereses moratorios
 05.10.09.    17.09   Destino del    5        40                  96      Otros gastos                                       361.15
000033                gasto
                                                                  961     Multas
                                              41                  79      Cargas imputables a cuentas de costos y gastos                    361.15
                                                                  791     Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
 05.10.09.    17.09   Pago de        5        42                  40      Tributos,contrapretsaciones y aportes al Sistema   361.15
000034                multa                                               de Pensiones y de Salud por Pagar
                                                                  409     Otros costos administrativos e intereses
                                                                  4091    Multas
                                                                  4092    Intereses
                                                                  40921   Intereses moratorios
                                              43                  75      Otros ingresos de gestión                                         0.15
                                                                  759     Otros ingresos de gestión
                                                                  7593    Redondeo de centavos
                                              44                  10      Efectivo y equivalentes de efectivo                               361.00
                                                                  104     Cuentas corrientes en instituciones financieras
                                                                  1041    Cuentas corrientes operativas
                                                                  10411   Banco de Crédito – Moneda Nacional




                                                                                                                                                      22
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Caso 2: Régimen General (R.G.)
Un contribuyente efectuó la legalización del registro de ventas el día 11.05.2010, actualizando su registro de ventas el 14.05.2010, anotando en dicho
registro las operaciones correspondientes de enero a abril del 2010.
Además, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos netos anuales en el ejercicio 2009 ascendentes a S/. 425,000; Según su Declaración Jurada
Anual presentada el día 29.03.2010.
Fecha de pago total de la multa: 11.05.2010 (Subsanación voluntaria)
Se Pide:
1. Determine el Impuesto a pagar, la multa y si fuera el caso con su
  Rebaja correspondiente.
Solución
   Determinación de la Multa
   Infracción:                                         Num.5,Art.175º
   Sanción:                                            0.3% de los IN (11)
   UIT vigente a la fecha de detección:                             3,600
   Ingresos Netos 2009:                                           425,000
   Multa (0.6% x 425,000)                                           1,275
   Comparación
   No menor a 10% de la UIT:                                          360
   Ni mayor a 25 UIT:                                              43,200

   Gradualidad
   Multa aplicable:                                              1,275.00
   Rebaja (90% x S/. 1,275)                                     -1,147.50
   Multa rebajada                                                  127.50



4. Contabilidad Simplificada
Base Legal: Decreto Legislativo N° 1086, Ley MYPES
Artículo 65º.- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen (o igual) las 150 UIT deberán llevar como mínimo un
Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia.
Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa.
(Primer y segundo párrafos sustituidos mediante el artículo 27° del Decreto Legislativo N° 1086,             Publicado el 28.6.2008 vigente a partir del 1.10.2008).
 (Ver Anexo del Decreto Supremo N° 007-2008-TR, publicado el 30.9.2008 y vigente desde el 1.10.2008)
El libro diario de formato simplificado, es un libro incorporado por una norma tributaria, pero creado bajo una denominación contable y con la finalidad que se anote en
“forma simplificada” las operaciones realizadas por una empresa u organización utilizando el Plan Contable General Empresarial.
Conclusión: los contribuyentes obligados tributariamente a llevar Contabilidad Completa no están obligados a llevar el Libro Diario de Formato Simplificado.



                                                                                                                                                                     23
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 La información mínima y formato del Libro Diario de Formato Simplificado, vigente a partir del 2009 de acuerdo a los dispuesto por la Resolución de
    Superintendencia N° 239-2008/SUNAT.

Libro Diario de Formato Simplificado,
Requisitos generales
• Requiere contener los siguientes datos de cabecera:
   – Denominación del libro.
   – Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
   – Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y nombres, denominación y/o razón social de éste.
     En el caso que el libro sea llevado de manera manual esta información bastará incluirla en el primer folio de cada periodo o ejercicio; por lo que se entiende que en
     caso de llevarse de manera mecanizada deberá consignarse dicha información en todos los folios.

                          Totalización de los importes en los folios

  Los totales acumulados en cada folio, serán trasladados al folio siguiente precedidos de la frase
    "VAN". En la primera línea del folio siguiente se registrará el total acumulado del folio anterior
      precedido de la frase "VIENEN". Culminado el período o ejercicio gravable, se realizará el
                          correspondiente cierre registrando el total general.
De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable, se registrará la leyenda
                          "SIN OPERACIONES" en el folio correspondiente.


                                        Datos de cabecera

                                               Son:
                              1.       Denominación del libro o registro.

              2.      Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

 3.      Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social

                                                  de éste.


Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer
                                    folio de cada período o ejercicio.




Empleo del Plan Contable General


                                                                                                                                                                       24
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Se emplearán cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de los dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicación de las normas tributarias deba realizarse
una desagregación mayor.
La utilización del Plan Contable General vigente en el país no será de aplicación en aquellos casos en que, por ley expresa, los deudores tributarios se encuentren facultados a
emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso deberán utilizar estos últimos.
Los deudores tributarios que opten por llevar a partir del 2009 su contabilidad de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial deberán adecuar los formatos y los nombres
de las cuentas, divisionarias y sub divisionarias del Plan Contable General Revisado con las cuentas, subcuentas, divisionarias y sub divisionarias equivalentes.
Regla especificas, del Libro Diario de Formato Simplificado
Se deberá incluir los asientos de:
1.      Apertura del ejercicio gravable.

2.       Operaciones del mes.

3.       Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.

4.       Ajustes de operaciones del mes.

5.       Cierre del ejercicio gravable.

Asimismo, se deberá incluir mensualmente la siguiente información:
1.     Número correlativo o código único de la operación

2.       Fecha o mes de la operación

3.       Glosa o descripción de la operación

4.       Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente

5.       Totales

1.5. Contabilidad Completa
 CONTABILIDAD DEL REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
 El Texto Único Ordenado de la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente, Ley
 MYPE (Decreto Supremo Nº 007-2008-TR del 30.09.08) vigencia 01.10.08.
 Este TUO MYPE, indica lo siguiente:
 Artículo 2º.- Contabilidad del Régimen General del Impuesto a la Renta
 Sustitúyase el primer y segundo párrafos del artículo 65º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-
 EF y normas modificatorias, por los siguientes:
 «Artículo 65º.- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de
 Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia.
 Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa».
LIBROS Y REGISTROS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD COMPLETA
La Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (30.12.06) y la Resolución Nº 230-2007/SUNAT (15.01.07) sobre Normas Referidas a Libros y Registros
Vinculados a Asuntos Tributarios, indica:
                                                                             CAPITULO VI
                                                                  DE LA CONTABILIDAD COMPLETA

                                                                                                                                                                               25
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            Artículo 12º.- CONTABILIDAD COMPLETA
            12.1 Para efectos del inciso b) del tercer párrafo del artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y registros que integran la contabilidad completa son los
                 siguientes:
                 a) Libro Caja y Bancos,
                 b) Libro de Inventarios y Balances.
                 c) Libro Diario
                 d) Libro Mayor
                 e) Registro de Compras
                 f) Registro de Ventas e Ingresos
            12.2 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las
                 normas de la Ley del Impuesto a la Renta:
                 a) Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta.
                 b) Registro de Activos Fijos.
                 c) Registro de Costos.
                 d) Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
                 e) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
           Importante:
           Esta disposición, referida a la contabilidad completa, entró en vigencia el 1 de enero de 2009.
           1.6. El Código Único de Operación (CUO)
           Este código facilita, el levado de contabilidad mecanizada
           Ejemplo:
           0511040007
           Los dígitos 05, indican el número del libro mostrado en la tabla 8.
           Los dígitos 11, indican el año o periodo contable
           Los dígitos 04, indican el mes del periodo contable
           Los dígitos 000007, indican el número de operación.
                    FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
                    PERIODO: ABRIL 2011
                    RUC: 20255678564
                    RAZON SOCIAL: BETA S.A.C.

 NUMERO                                REFERENCIA DE LA                CUENTA CONTABLE ASOCIADA                     MOVIMIENTO
CORRELAT                                  OPERACION                         A LA OPERACION
   IVO      FECHA     GLOSA O     CODIGO NUMERO NUMERO
   DEL      DE LA    DESCRIPCI     DEL    CORRELA-    DEL
 ASIENTO    OPERA       ON       LIBRO O    TIVO   DOCUMEN
    O          -       DE LA     REGISTR                -     CODI               DENOMINACION                    DEBE        HABER
 CODIGO      CION    OPERACIO       O                  TO      GO
                         N       (TABLA             SUSTEN-
 UNICO                                              TATORIO
   DE                               8)
   LA
OPERACI


                                                                                                                                                                                     26
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  ON
051104
000007




         TABLA 8: CÓDIGO DEL LIBRO O REGISTRO
          CÓDIGO                                        NOMBRE O DESCRIPCIÓN

             1      LIBRO CAJA Y BANCOS

             2      LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

             3      LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

             4      LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34° DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

             5      LIBRO DIARIO

            5-A     LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

             6      LIBRO MAYOR

             7      REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

             8      REGISTRO DE COMPRAS

             9      REGISTRO DE CONSIGNACIONES

             10     REGISTRO DE COSTOS

             11     REGISTRO DE HUÉSPEDES

             12     REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS

             13     REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

             14     REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

             15     REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 266-2004/SUNAT

             16     REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES

             17     REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES

             18     REGISTRO DE RETENCIONES ARTÍCULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

             19     REGISTRO IVAP



                                                                                                                    27
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    20       REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT

    21       REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN N° 021-99/SUNAT

    22       REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN N° 142-2001/SUNAT

    23       REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN N° 256-2004/SUNAT

    24       REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN N° 257-2004/SUNAT

    25       REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN N° 258-2004/SUNAT

    26       REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN N° 259-2004/SUNAT

    27       LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

    28       LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS

    29       LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO

    30       LIBRO DE MATRÍCULA DE ACCIONES

    31       LIBRO DE PLANILLAS



1.7. Información Mínima y Formatos
 FORMA DE LLEVADO DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

  Según las Resoluciones Nº 234-2006/SUNAT y Nº 230-2007/SUNAT, indican:
  Los libros y registros que se encuentren obligados a llevar, deberán:
      a. Contar con datos de cabecera
      b. Contener el registro de las operaciones:
               i.   En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden pre-determinado.
              ii.   De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas.
             iii.   Utilizando el Plan Contable General vigente en el país.
             iv.    Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del período o ejercicio gravable, según corresponda.
                    Lo indicado no será exigible a los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, en los cuales la totalización se efectuará finalizado
                    el período o ejercicio.
              v.    En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Código Tributario.
      c. Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que correspondan.
      d. Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario.
      e. Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá ser firmado al cierre de cada período o ejercicio gravable, según corresponda, por el deudor tributario o su
           representante legal, así como por el Contador Público Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboración.
Importante:
Lo dispuesto, no será de aplicación para:
i) El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, regulado en la Ley de la EIRL.

                                                                                                                                                                                28
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ii) El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, regulado en la Ley General de Sociedades.
iii) El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General de Sociedades
iv) El Libro de Matrícula de Acciones, regulado en la Ley General de Sociedades.
v) El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.

 LIBRO CAJA Y BANCOS
En este libro se debe registrar mensualmente toda la información, proveniente del movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo.
En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o continuas, se encontrará exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que su
información se encuentre contenida en el Libro Mayor.
Estará integrado por los siguientes formatos:
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS – DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO".
Información mínima:
     i.  Número correlativo del registro o código único de la operación.
    ii.  Fecha de la operación.
   iii.  Descripción de la operación registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial o final, indicarlo en ésta columna. En caso la(s) operación(es) se
         encuentre(n) centralizada(s) en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios será necesario únicamente su referenciación.
   iv.   Código y denominación de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la operación, según el Plan de Cuentas utilizado, tratándose
         de libros o registros llevados en forma manual.
    v.   Saldos y movimientos:
         (v.1) Saldo deudor, de ser el caso.
         (v.2) Saldo acreedor, de ser el caso.
   vi.   Totales.

FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"

PERÍODO:

RUC:

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:


                                                                           SALDOS Y MOVIMIENTOS
NÚMERO CORRELATIVO DEL                     FECHA         DESCRIPCIÓN
REGISTRO                                DE        DE
O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN           LA          LA
                                        OPERACIÓN OPERACIÓN
                                                                                DEUDOR
                                                                                                       ACREEDOR




                                                                                                                                                                           29
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FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS – DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE".
Información mínima:
     i. Se deberá incluir como datos de cabecera adicionales, la siguiente información:
        (i.1) Nombre de la entidad financiera.
        (i.2) Código de la cuenta corriente.
    ii. Número correlativo del registro o código único de la operación.
   iii. Fecha de la operación.
  iv.   Medio de pago utilizado (según tabla 1).
    v.  Descripción de la operación; opcionalmente se podrá consignar en esta columna, en forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no será necesario
        utilizar la columna señalada para registrar la información que corresponde al inciso (iv).
  vi.   Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del girador o beneficiario. En esta columna se indicarán los saldos, inicial o final, y de tratarse de operaciones
        múltiples se podrá consignar como concepto el término "varios".
  vii.  Número de la transacción bancaria, número del documento sustentatorio o número de control interno de la operación.
 viii.  Código y denominación de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la operación, según el Plan de Cuentas utilizado, tratándose
        de contabilidad manual.
  ix.   Saldos y movimientos:
        (ix.1) Saldo deudor, de ser el caso.
        (ix.2) Saldo acreedor, de ser el caso.

                                                                                                                                                                        30
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  x.     Totales



TABLA 1: TIPO DE MEDIO DE PAGO


N°                                     DESCRIPCIÓN
001    DEPÓSITO EN CUENTA
002    GIRO
003    TRANSFERENCIA DE FONDOS
004    ORDEN DE PAGO
005    TARJETA DE DÉBITO
006    TARJETA DE CRÉDITO
       CHEQUES CON LA CLÁUSULA DE "NO NEGOCIABLE", "INTRANSFERIBLES", "NO A LA ORDEN" U OTRA EQUIVALENTE, A QUE SE
007    REFIERE EL INCISO F) DEL ARTICULO 5° DEL DECRETO LEGISLATIVO.
008    EFECTIVO, POR OPERACIONES EN LAS QUE NO EXISTE OBLIGACIÓN DE UTILIZAR MEDIOS DE PAGO
009    EFECTIVO, EN LOS DEMÁS CASOS
010    MEDIOS DE PAGO DE COMERCIO EXTERIOR
011    LETRAS DE CAMBIO
101    TRANSFERENCIAS - COMERCIO EXTERIOR
102    CHEQUES BANCARIOS - COMERCIO EXTERIOR
103    ORDEN DE PAGO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR
104    ORDEN DE PAGO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR
105    REMESA SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR
106    REMESA DOCUMENTARIA - COMERCIO EXTERIOR
107    CARTA DE CRÉDITO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR
108    CARTA DE CRÉDITO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR
999    OTROS MEDIOS DE PAGO (ESPECIFICAR)
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
   1. Este libro deberá contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como mínimo la información indicada en los numerales 3 y 4. Ello sin perjuicio de lo dispuesto por
      el artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 141-2003/SUNAT y norma modificatoria.
   2. Tratándose de fusión, escisión y demás formas de reorganización de sociedades o empresas, así como de cierre o cese definitivo, los deudores tributarios se
      encontrarán obligados a registrar como mínimo la información indicada en los numerales 3 y 4.
   3. Los deudores tributarios facultados por norma expresa a utilizar un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable General vigente
      en el país, deberán consignar en los formatos incluidos en el numeral 4 , la información equivalente a la solicitada en cada uno de ellos.
   4. El Libro de Inventarios y Balances estará integrado por los siguientes formatos:
           a. FORMATO 3.1: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE GENERAL".
           b. FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 – CAJA Y BANCOS".
           c. FORMATO 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12 – CLIENTES".


                                                                                                                                                                       31
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           d. FORMATO 3.4: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 14 – CUENTAS POR COBRAR A
              ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL".
           e. FORMATO 3.5: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16 – CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS".
           f. FORMATO 3.6: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 – PROVISIÓN PARA CUENTAS DE
              COBRANZA DUDOSA".
           g. FORMATO 3.7: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 – MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 –
              PRODUCTOS TERMINADOS".
           h. FORMATO 3.8: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 31 – VALORES".
           i. FORMATO 3.9: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 34 – INTANGIBLES".
           j. FORMATO 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 – REMUNERACIONES POR PAGAR".
           k. FORMATO 3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42 – PROVEEDORES".
           l. FORMATO 3.13: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 – CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS".
           m. FORMATO 3.14: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 47 – BENEFICIOS SOCIALES DE LOS
              TRABAJADORES".
           n. FORMATO 3.15: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 49 – GANANCIAS DIFERIDAS".
           o. FORMATO 3.16: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 – CAPITAL".
           p. FORMATO 3.17: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE DE COMPROBACIÓN".
           q. FORMATO 3.18: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO".
           r. FORMATO 3.19: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12".
           s. FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12".
              Nota: Considerar el Modelo de CONASEV y las cuentas adecuarlas al PCGE
TABLA 3: ENTIDAD FINANCIERA
N°                            DESCRIPCIÓN
00       OTROS (ESPECIFICAR)
02       DE CRÉDITO DEL PERÚ
03       INTERBANK
05       LATINO
07       CITYBANK N.A.
08       STANDARD CHARTERED
09       WIESE SUDAMERIS
11       CONTINENTAL
12       DE LIMA
16       MERCANTIL
18       NACIÓN
22       SANTANDER CENTRAL HISPANO - PERÚ
23       DE COMERCIO
25       REPUBLICA
26       NBK BANK


                                                                                                                                  32
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29       BANCOSUR
35       FINANCIERO DEL PERÚ
37       DEL PROGRESO
38       INTERAMERICANO FINANZAS
39       BANEX
40       NUEVO MUNDO
41       SUDAMERICANO
42       DEL LIBERTADOR
43       DEL TRABAJO
44       SOLVENTA
45       SERBANCO
46       BANK OF BOSTON
47       ORIÓN
48       DEL PAÍS
49       MI BANCO
50       DE PARIS
51       BANQUE BNP PARIBAS - ANDES
52       MIBANCO BANCO DE LA MICROEMPRESA - MIBANCO
53       BANCO DE LA NACIÓN
54       CORPORACIÓN FINANCIERA DE DESARROLLO - COFIDE
55       FINANCIERA CMR
56       FINANCIERA VOLVO FINANCE DEL PERÚ
57       CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO AREQUIPA
58       CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO CHINCHA
59       CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO CUSCO
60       CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO DEL SANTA
61       CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO HUANCAYO
62       CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO ICA
63       CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO MAYNAS
64       CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO PAITA
65       CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO PISCO
66       CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO PIURA
67       CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO SULLANA


                                                         33
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68        CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO TACNA
69        CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO TRUJILLO
70        CAJA MUNICIPAL DE CRÉDITO POPULAR LIMA
71        CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO CAJAMARCA
72        CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO DEL SUR
73        CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO CHAVÍN
74        CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO CRUZ DE CHALPÓN
75        CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO LOS LIBERTADORES DE AYACUCHO
76        CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO LOS ANDES
77        CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO NOR PERÚ
78        CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO PROFINANZAS
79        CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO PRYMERA
80        CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO QUILLABAMBA - CREDINKA
81        CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO DE LA REGIÓN DE SAN MARTÍN
82        CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO SEÑOR DE LUREN
99        BANCOS DEL EXTERIOR

 LIBRO DIARIO
En este libro deberá incluir los siguientes asientos:
     i.    Apertura del ejercicio gravable.
    ii.    Operaciones del mes.
   iii.    Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
   iv.     Ajustes de operaciones del mes.
    v.     Cierre del ejercicio gravable.
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO".
Información mínima
El libro diario deberá incluir mensualmente la siguiente información mínima:
       a. Número correlativo del asiento contable o código único de la operación.
       b. Fecha de la operación.
       c. Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada, de ser el caso.
       d. Referencia de la operación en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual, indicando:
               i.   El código del Libro o Registro donde se registró (según tabla 8).
              ii.   El número correlativo del registro o código único de la operación, según corresponda.
             iii.   El número del documento sustentatorio, de ser el caso.
       e. Cuenta contable, indicando:
               i.   Código de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel máximo de dígitos utilizado, teniendo presente el nivel mínimo de dígitos en que
                    deberán estar desagregadas.
              ii.   Denominación de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un número mayor a cuatro (4) dígitos para las subcuentas,
                    supuesto en el cual será optativo consignar esta información.
       f. Movimiento:


                                                                                                                                                                       34
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                       i.    Debe.
                      ii.    Haber.
               g.   Totales.

                    FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
                    PERIODO: ABRIL 2011
                    RUC: 20255678564
                    RAZON SOCIAL: BETA S.A.C.

 NUMERO                                 REFERENCIA DE LA              CUENTA CONTABLE ASOCIADA                    MOVIMIENTO
CORRELAT                                   OPERACION                       A LA OPERACION
    IVO     FECHA     GLOSA O    CODIGO NUMERO NUMERO
   DEL      DE LA    DESCRIPCI      DEL    CORRELA-    DEL
 ASIENTO    OPERA       ON       LIBRO O     TIVO   DOCUMEN
  O COD.       -       DE LA     REGISTR                 -     CODI             DENOMINACION                   DEBE         HABER
UNICO DE     CION    OPERACIO        O                  TO      GO
    LA                   N        (TABLA             SUSTEN-
OPERACIO                             8)              TATORIO
     N




           LIBRO MAYOR
           En este libro se deberá incluir mensualmente la siguiente información:
                         a. Fecha de la operación.
                         b. Número correlativo de la operación en el Libro Diario, para los casos de contabilidad manual.
                         c. Cuenta contable asociada a la operación, según lo siguiente:
                              i. Código y/o denominación de la cuenta contable, según el Plan de Cuentas utilizado.
                              ii. Denominación de la cuenta contable.
                          El deudor tributario podrá colocar esta información como datos de cabecera de considerarlo
                          necesario.
                         d. Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada.
                         e. Saldos y movimientos de la cuenta:
                              i. Saldo deudor, de ser el caso.
                              ii. Saldo acreedor, de ser el caso.
                         f. Totales.



                                                                                                                                    35
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 FORMATO 6.1: LIBRO MAYOR

 PERIODO: 2011

 RUC: 20205096543

 RAZON SOCIAL: SOLE S.A.

 CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFCTIVO(1)
                    NUMERO                                     SALDOS Y
    FECHA DE        CORRELATIVO        DESCRIPCION O GLOSA   MOVIMIENTOS

    LA OPERACIÓN    LIBRO DIARIO (2)     DE LA OPERACIÓN     DEUDOR      ACREEDOR

     01.04.2011                           Saldo inicial       4,500.00
     17.04.2011                        Egreso de Bancos                    1,500.00
     23.04.2011                        Deposito en Cuenta        714.6
                                             Sub total        5,214.60     1,500.00
     31.12.2011                        Cierre de cuentas                   3,714.60
                                               TOTALES        5,214.60     5,214.60

(1) El contribuyente elegirá si lo lleva como título o columna
(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el número correlativo no permita relacionar el origen de la operación y/o documento de origen
Para el caso no se ha considerado la columna 2, numero correlativo, por que se lleva contabilidad mecanizada


TABLA 2: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD


N°                             DESCRIPCIÓN
0        OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS
1        DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI)
4        CARNET DE EXTRANJERIA
6        REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES
7        PASAPORTE




TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO


N°                                            DESCRIPCIÓN


                                                                                                                                                  36
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00
   Otros (especificar)
01 Factura
02 Recibo por Honorarios
03 Boleta de Venta
04 Liquidación de compra
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea
07 Nota de crédito
08 Nota de débito
09 Guía de remisión - Remitente
10 Recibo por Arrendamiento
11 Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por operaciones
     realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora
13 Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el
     control de la Superintendencia de Banca y Seguros
14 Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, télex y telegráficos y otros
     servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público
15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros
16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro del país
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles
18 Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
     supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos
20
   Comprobante de Retención
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
23 Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los
     martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A
25 Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19º,
     Último párrafo, R.S. N° 022-98-SUNAT).


                                                                                                                    37
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26 Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la
      ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisión de Regantes o
      Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N° 003-90-AG, Arts. 28 y 48)
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las
      subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta
30 Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante
      tarjetas de crédito y débito
31 Guía de Remisión - Transportista
32 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal a la que hace
   referencia
   el numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley N° 27133 – Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural
34 Documento del Operador
35 Documento del Partícipe
36 Recibo de Distribución de Gas Natural
37
      Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la prestación de dicho
      servicio
50
      Declaración Única de Aduanas - Importación definitiva
52
      Despacho Simplificado - Importación Simplificada
53
      Declaración de Mensajería o Courier
54
      Liquidación de Cobranza
87
      Nota de Crédito Especial
88
      Nota de Débito Especial
91
      Comprobante de No Domiciliado
96
      Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes
97
      Nota de Crédito - No Domiciliado
98
      Nota de Débito - No Domiciliado
99
      Otros -Consolidado de Boletas de Venta


TABLA 11:                  CODIGO DE LA ADUANA
     N°                         DESCRIPCIÓN


                                                                                                                             38
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019         TUMBES
028         TALARA
046         PAITA
055         CHICLAYO
082         SALAVERRY
091         CHIMBOTE
118         MARÍTIMA DEL CALLAO
127         PISCO
145         MOLLENDO MATARANI
154         AREQUIPA
163         ILO
172         TACNA
181         PUNO
190         CUZCO
217         PUCALLPA
226         IQUITOS
235         AÉREA DEL CALLAO
244         POSTAL DE LIMA
262         DESAGUADERO
271         TARAPOTO
280         PUERTO MALDONADO
299         LA TINA
884         DEPENDENCIA FERROVIARIA TACNA
893         DEPENDENCIA POSTAL TACNA
910         DEPENDENCIA POSTAL AREQUIPA
            COMPLEJO FRONTERIZO STA ROSA
929         TACNA
938         TERMINAL TERRESTRE TACNA
947         AEROPUERTO TACNA
956         CETICOS TACNA
965         DEPENDENCIA POSTAL DE SALAVERRY




                                              39
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  TRATAMIENTO CONTABLE DE ASIENTOS CONTABLES DE DESTINO

PCGE – CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD – Resolución Nº 043-2010-EF/94 (Mier.12.05.2010)
PARTE III: DESCRIPCION Y DINAMICA CONTABLE
ELEMENTO 9 – CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN
Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por función.
La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así
las cuentas de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en
que se incorporan en el activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por
terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por función, de
acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las
actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentación mínima por función, incluye,
sin limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta o comercialización. Otras categorías de función que pueden ser acumuladas en esta cuenta son las de:
investigación y desarrollo a que se refiere específicamente la NIC 38 – Intangibles, la gestión medioambiental y la de proyectos. En la cuenta 65 se ha incorporado una
subcuenta para gestión medioambiental con el propósito de facilitar la acumulación por naturaleza de este tipo de gastos, en tanto otras categorías de gasto pudieran no
ser suficientes para cubrir todos los tipos de gasto a realizar en esa función.
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulación por
función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones e
impuestos.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y
gastos por función.
Los gastos de investigación y desarrollo, así como los relacionados con la gestión medioambiental, constituyen de acuerdo con el esquema de este PCGE,
acumulaciones por función, no por naturaleza, por lo que está previsto que las entidades, de requerir tales acumulaciones, utilicen este elemento 9 con ese propósito.

CASO PRÁCTICO
La empresa INDUSTRIAL PERMEABLE S.A.; con RUC 20100351804, dedicada a la producción y venta de Artículos de plástico descartables, presenta la siguiente
información correspondiente al año 2010.
1. El 15.12.2010, se pago recibo de honorarios electrónico al abogado externo de la empresa por S/. 1,900
   con cheque del Banco de Crédito habiéndose deducido el Impuesto de Ley, S/.190, esta
   retención se paga en Enero del 2,011; 100% Gastos de administración
2. Se pago multas a la SUNAT S/. 420 en efectivo, 100% Otros gastos.
3. Intereses financieros devengados y pagados en el periodo por préstamo bancario S/. 8,500
Se Pide:
1. Reconocer los gastos del periodo
2. Asientos contables, indicando la transferencia a los centros de costos y gastos respectivos.
Solución
Reconocimiento de los gastos incurridos en el periodo


                                                                                                                                                                     40
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       Operación 1
                                ----------- 1 -------------
               63    GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS                         1,900
                     632 Asesoría y consultoría
                          6322 Legal y tributaria
               40    TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
                      DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR                                          190
                     401 Gobierno central
                          4017 Impuesto a la renta
                                40172 Renta de cuarta categoría
               42    CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS                                     1,710
                     424 Honorarios por pagar
                     X/x Por el registro del recibo de honorario electrónico
                                ----------- 2 -------------
               42    CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS                             1,710
                     424 Honorarios por pagar
               10    EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE FECTIVO                                         1,710
                     104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
                          1041 Cuentas corrientes operativas
                                10411 Banco de Crédito
                     X/x Por el pago del recibo de honorario al abogado de la empresa
                                ----------- 3 -------------
               94    GASTOS DE ADMINISTRACION                                           1,900
               79    CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS                             1,900
                     791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
                     X/x Por el destino de los gastos
               Operación 2
                                ----------- 4 -------------
               65    OTROS GASTOS DE GESTION                                            420
                     659 Otros gastos de gestión
                          6592 Sanciones administrativas
                                 65921 Multas
               40    TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
                      DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR                                          420
                     409 Otros costos administrativos e intereses
                          4091 Multas
                      X/x Por la multa aplicada por SUNAT
                                ----------- 5-------------
               96    OTROS GASTOS                                                        420
               79    CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS                              420
                     791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
                     X/x Por el destino del gasto (NIC 1, párrafo 85)




                                                                                                        41
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                                     ----------- 6 -------------
                   40      TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
                           DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR                            420
                   10      EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO                                     420
                           101 Caja
                             X/x Por el pago de la multa a SUNAT

                   Operación 3
                                   ----------- 7 -------------
                   67   GASTOS FINANCIEROS                                                  8,500
                        673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
                             6731 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
                                    67311 Instituciones financieras
                   45   OBLIGACIONES FINANCIERAS                                                  8,500
                        455 Costos de financiación por pagar
                             4551 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
                                   45511 Instituciones financieras
                         X/x Por los intereses financieros devengados en el periodo
                                   ----------- XXX -------------
                   NO REQUIEREN ACUMULACION POR FUNCION (Asiento de Destino), SEGÚN PCGE.
                                   ----------- 8 -------------
                   45   OBLIGACIONES FINANCIERAS                                           8,500
                        455 Costos de financiación por pagar
                             4551 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
                                   45511 Instituciones financieras
                   10   EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO                                       8,500
                        104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
                             1041 Cuentas corrientes operativas
                                   10411 Banco de Crédito
                        X/x Por el pago de los intereses financieros
03.11. Los socios aperturan cuenta corriente Nº 13459 , en el Banco de Crédito por lo cual depositan S/.2,800, ITF
                   ----------- 1 -------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO                                    2,800.00
   104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
       1041 Cuentas corrientes operativas
            10411 Banco de Crédito
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO                                                               2,800.00
   101 Caja
   03.11 Por la apertura de cuenta corriente




                                                                                                                     42
soriaelasesor@gmail.com


                                -----------2 -------------
                64    GASTOS POR TRIBUTOS                                           1.40
                      641 Gobierno central
                          6412 Impuesto a las transacciones financieras
                40    TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
                      SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR                               1.40
                      401 Gobierno Central
                          4018 Otros impuestos y contraprestaciones
                               40181 Impuesto a las transacciones financieras
                      03.11 Por el Impuesto a las transacciones financieras 0.05%
                               2,800 X 0.05%
                                ----------- 3 -------------
                94    GASTOS DE ADMINISTRACION                                      1.40
                79    CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS                         1.40
                      791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
                      03.11 Por el destino de los gastos
07.12. Se paga en efectivo los siguientes conceptos:
       a. Recibo Nº 234 por telefono , Cheque Nº 01453, S/. 170 mas IGV, TELEFONICA S.A., ITF
       b. Recibo por Luz y Agua S/. 120 Cheque Nº 01454 a LUZ del SUR y S/. 195 a SEDAPAL Cheque Nº 01455
          respectivamente más IGV, 100% Gastos de Administración.
        Asientos Contables
                                ----------- 23 -------------
                63    GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS                           485.00
                      636 Servicios básicos                              485
                          6361 Energía eléctrica 120
                          6363 Agua                        195
                          6364 Teléfono                   170
                40    TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
                      SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR                             92.15
                      401 Gobierno central
                          4011 Impuesto general a las ventas
                                40111 IGV- Cuenta propia
                42    CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS                                         577.15
                        421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
                            4212 Emitidas
                      07.12 Por el registro de los gastos del periodo
                                ----------- 24 -------------
                42    CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS                               577.15
                      421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
                          4212 Emitidas
                10    EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO                                            577.15
                      101 Caja
                      07.12 Por el pago de los gastos con cheque


                                                                                                              43
soriaelasesor@gmail.com


                                ----------- 25 -------------
               94     GASTOS DE ADMINISTRACION                                            485.00
               79     CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS                               485.00
                      791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
                      07.12 Por el destino de los gastos
Caso : El 10.12.2010, se pago en efectivo S/. 160 incluido IGV, por compra de útiles de oficina
El cual se consumió en el mes 100% Gastos de Administración
Asientos Contables
                                 ----------- 1 -------------
               60     COMPRAS                                                    134.45
                      603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
                           6032 Suministros
               40     TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
                      SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR                   25.55
                      401 Gobierno central
                          4011 Impuesto general a las ventas
                                 40111 IGV- Cuenta propia
               42     CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS                                       160.00
                      421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
                           4212 Emitidas
                        X/x Por la compra de útiles de oficina
                                 ----------- 2 -------------
               94     GASTOS DE ADMINISTRACION                                   134.45
               79     CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS                               134.45
                      791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
                      X/x Por el destino de los gastos
                                 ----------- 3 -------------
               42     CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS                     160.00
                      421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
                           4212 Emitidas
               10     EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE FECTIVO                                           160.00
                      101 Caja
                      X/x Por el pago de compra de útiles de oficina




                                                                                                            44
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Caso : En Diciembre, se pago sueldos al personal del Departamento de Ventas, con transferencia de cuenta del Banco de Crédito, importe bruto S/.
85,000 (Afiliados al SNP); A fin de año se encuentra pendiente de pago los aportes ESSALUD 9% y la retención ONP 13%.
Asientos Contables
                                 ----------- 1 -------------
               62     GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES                            92,650.00
                      621 Remuneraciones                                          85,000
                           6211 Sueldos y salarios
                      627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 7,650
                           6271 Régimen de prestaciones de salud
               40     TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
                      SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR                                    18,700.00
                      403 Instituciones públicas
                           4031 ESSALUD                                  7,650
                           4032 ONP                                    11,050
               41     REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR                                   73,950.00
                      411 Remuneraciones por pagar
                           4111 Sueldos y salarios por pagar
                      X/x Por el registro de la planilla de sueldos de la empresa
                                 ----------- 2 -------------
               95     GASTOS DE VENTAS                                                 92,650.00
               79     CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS                               92,650.00
                      791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
                      X/x Por el destino de los gastos
                                 ----------- 3 -------------
               41     REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR                       73,950.00
                      411 Remuneraciones por pagar
                          4111 Sueldos y salarios por pagar
               10     EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO                                          73,950.00
                      104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
                           1041 Cuentas corrientes operativas
                                 10411 Banco de Crédito
                      X/x Por el pago de los sueldos
               Nota: Para efectos didácticos no considere el ITF.




CASO ESPECIAL: Descuento concedido por pronto pago (675)


                                                                                                                                                   45
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675 Descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que la empresa otorga a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas.
CASO PRÁCTICO
1. La empresa ALFA S.A., vende al crédito mercaderías (entrego) a BETA S.A., según el detalle siguiente:
. Factura Nº 001-876
. Fecha de emisión 12.06.2010
. Fecha de vencimiento 12.07.2010
. Plazo del crédito 1 mes
. Factura: Valor de Venta S/. 24,000 ; IGV S/. 4,560 ; Precio de Venta S/. 28,560 ; Costo de Ventas S/. 6,500
2. BETA S.A.; cancela con cheque no negociable el 30.06.2010 la mencionada factura, por lo cual ALFA S.A., le concede un descuento por pronto pago del 10%, por lo
cual se emite y se entrega a BETA S.A.; la Nota de Crédito N°002-415.
Se Pide
1. a. ALFA S.A.; como contabiliza el descuento concedido por pronto pago y el cobro respectivo de la Factura.
1. b. Tratamiento Tributario IGV y Renta.
Solución – ALFA S.A.
Según el PCGE, los descuentos concedidos por pronto pago se registra en la subcuenta 675, y los otros tipos de descuentos o bonificaciones en la subcuenta 741 y se
determina sobre el valor de venta.
1.a Asientos Contables – Descuento otorgado por ALFA S.A.
                                ----------- 1 -------------
                 12    CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS                             28,560.00
                       121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
                           1212 Emitidas en cartera
                 40    TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
                       DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR                                               4,560.00
                       401 Gobierno central
                           4011 Impuesto general a las ventas
                                40111 IGV- Cuenta propia
                 70    VENTAS                                                                          24,000.00
                       701 Mercaderías
                           7011 Mercaderías manufacturadas
                                70111 Terceros
                       12/06 Por las ventas efectuadas a BETA S.A.
                                  ----------- 2 ------------
                 69    COSTO DE VENTAS                                                      6,500.00
                       691 Mercaderías
                           6911 Mercaderías manufacturadas
                                 69111 Terceros
                 20    MERCADERIAS                                                                     6,500.00
                       201 Mercaderías manufacturadas
                           2011 Mercaderías manufacturadas
                               20111 Costo
                       12/06 Por el costo de ventas de las mercaderías vendidas


                                                                                                                                                                  46
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                                 ----------- 3   ------------
               67    GASTOS FINANCIEROS                                                    2,400.00
                     675 Descuentos concedidos por pronto pago
               40    TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
                     DE SALUD POR PAGAR                                                     456.00
                     401 Gobierno central
                         4011 Impuesto general a las ventas
                              40111 IGV- Cuenta propia
               12    CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS                                                   2,856.00
                     121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
                         1212 Emitidas en cartera
                      30/06 Por el 10% de descuento por pronto pago, con nota de crédito
                            N° 002-415.
               Detalle:
               Factura a cobrar        S/. 28,560
               Descuento 10%                2,856
               Importe neto a cobrar S/. 25,704
                               ----------- 4 -------------
               10    EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO                               25,704.00
                     101 Caja
               12    CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS                                       25,704.00
                     121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
                          1212 Emitidas en cartera
                     30/06 Por el cobro neto de la factura Nº 001-876, con cheque.
                               ----------- 5 -------------
               10    EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO                               25,704.00
                     104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
                          1041 Cuentas corrientes operativas
                               10411 Banco de Crédito
               10    EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO                                           25,704.00
                     101 Caja
                     30/06 Por el depósito en cuenta corriente Banco de Crédito
                               ----------- 6 -------------
               64    GASTOS POR TRIBUTOS                                                   12.85
                     641       Gobierno central
                       6412 Impuesto a las transacciones financieras
               40    TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
                     SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR                                         12.85
                     401       Gobierno Central
                         4018 Otros impuestos y contraprestaciones
                                40182 Impuesto a las transacciones financieras
                     30/06 Por el Impuesto a las transacciones financieras del periodo



                                                                                                                          47
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                                 ----------- 7-------------
                 94    GASTOS DE ADMINISTRACION                                               12.85
                 79    CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS                                  12.85
                       791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
                       30/06 Por el destino de los gastos
                                 ----------- 8-------------
                 40    TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
                       SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR                               12.85
                       401 Gobierno central
                           4018 Otros impuestos y contraprestaciones
                                40182 Impuesto a las transacciones financieras
                 10    EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO                                                     12.85
                       104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
                           1041 Cuentas corrientes operativas
                                 10411 Banco de Crédito
                       30/06 Por el pago del impuesto a las transacciones financieras del periodo

CASO PRÁCTICO – Descuento Obtenido –NIC 2
1. El 28.06.2010, BETA S.A.; compra mercaderías por un valor de S/. 24,000 más IGV, luego de 2 días la
   empresa ALFA S.A. le otorga un descuento del 3% valor de compra cuyo importe es S/. 720, se emite
   y le entregan a BETA S.A.; la Nota de Crédito N°002-415.
Se Pide
1. BETA S.A.; como contabiliza el descuento obtenido, asumiendo que se encuentra en almacén
     el 70 % de la mercadería y el 30% ya fue vendida.
2. Tratamiento Tributario IGV y Renta.
Solución – BETA S.A.
Plan Contable General Empresarial
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los incrementos de beneficios económicos originados en compras, que no
pueden identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de adquisición de aquellos.
Marco Contable
NIC 2 Inventarios, párrafo 11)
Costos de adquisición
11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de
las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo
de adquisición.




                                                                                                                                                      48
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1. Asientos Contables – Descuento obtenido a favor de BETA S.A.
                                 ----------- 1 -------------
                60     COMPRAS                                                        24,000.00
                       601 Mercaderías
                           6011 Mercaderías manufacturadas
                40     TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
                       SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR                       4,560.00
                       401 Gobierno central
                           4011 Impuesto general a las ventas
                                 40111 IGV- Cuenta propia
                42     CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS                                     28,560.00
                       421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
                           4212 Emitidas
                       28/06 Por la compra de mercaderías
                                 ----------- 2 -------------
                20     MERCADERIAS                                                    24,000.00
                       201 Mercaderías manufacturadas
                           2011 Mercaderías manufacturadas
                                 20111 Al costo
                61     VARIACION DE EXISTENCIAS                                                   24,000.00
                       611 Mercaderías
                           6111 Mercaderías manufacturadas
                         28/06 Por el ingreso al almacén de las mercaderías
                                 ----------- 3 -------------
                42     CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS                            856.80
                       421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
                            4212 Emitidas
                40     TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
                       SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR                                    136.80
                       401 Gobierno central
                           4011 Impuesto general a las ventas
                                 40111 IGV- Cuenta propia
                60     COMPRAS                                                                      504.00
                       601 Mercaderías
                           6011 Mercaderías manufacturadas
                73     DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS                                216.00
                       731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
                           7311 Terceros
                       30/06 Por el descuento obtenido según nota de crédito
                3% 24,000 = S/.720 ( 70% costo S/. 504 disminución y 30% S/. 216 Descuento).




                                                                                                              49
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                                 ----------- 4 -------------
                61     VARIACION DE EXISTENCIAS                                         504.00
                       611 Mercaderías
                           6111 Mercaderías manufacturadas
                20     MERCADERIAS                                                                 504.00
                       201 Mercaderías manufacturadas
                           2011 Mercaderías manufacturadas
                                 20111 Al costo
                       30/06 Por el extorno de mercaderías, según descuento obtenido
CASO PRÁCTICO
1. La empresa BRILLO S.A., se dedica a comprar y vender ORO, Al 31 Diciembre 2010, presenta la siguiente
   Información:
Saldo en libros          : 200 onzas, Costo Unitario $ 280, Tipo de Cambio S/. 2.98, Total S/. 166,880
Cotización Internacional (Fecha de preparación de Estados Financieros):
                           200 onzas, Costo Unitario $ 270, Tipo de Cambio S/. 2.98, Total S/. 160,920
                                                      Disminución del valor razonable      S/. 5,960
Se Pide
1. Efectúe el asiento contable, reconociendo la perdida de la mercadería al valor razonable.
Solución
                                 ----------- 1 -------------
                66     PÉRDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
                       AL VALOR RAZONABLE                                              5,960.00
                       661 Activo realizable
                           6611 Mercaderías
                20     MERCADERIAS                                                                5,960.00
                       201 Mercaderías manufacturadas
                           2011 Mercaderías manufacturadas
                                 20112 Valor razonable
                31/12 Por la disminución del valor razonable, por cotización internacional.




                                                                                                             50
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30.12 Se pago en efectivo, publicidad a el Diario AVISOS S.A, por S/. 1,000 más IGV, Gastos de ventas
                                 ----------- 1 -------------
                 63    GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS                           1,000.00
                       637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
                           6371 Publicidad
                 40    TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
                       SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR                             190.00
                       401 Gobierno central
                           4011 Impuesto general a las ventas
                                 40111 IGV- Cuenta propia
                 42    CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS                                           1,190.00
                         421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
                             4212 Emitidas
                       30.12 Por el registro de los gastos del periodo
                                 ----------- 2 -------------
                 42    CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS                               1,190.00
                       421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
                           4212 Emitidas
                 10    EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO                                              1,190.00
                       101 Caja
                       30.12 Por el pago de los gastos de publicidad en efectivo
                                 ----------- 3 -------------
                 95    GASTOS DE VENTAS                                                     1,000.00
                 79    CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS                                   1,000.00
                       791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
                       30.12 Por el destino de los gastos




                                                                                                                   51

								
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