Casos practicos IETU Incluye Decreto y Miscelanea by HC111129145935

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									          IMPUESTO EMPRESARIAL
              A TASA ÚNICA
                                             IETU


                  MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                                               IETU
Sujetos
  – Personas físicas y morales residentes en
    territorio nacional.
     – Residentes en el extranjero con
       establecimiento permanente en el país.

• Por los ingresos que obtengan,
  independientemente del lugar en donde se
  generen.        MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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 Objeto                                        IETU
 Actividades:

      I.       Enajenación de bienes.

      II. Prestación de servicios independientes.

      III. Otorgamiento del uso o goce temporal de
               bienes.

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                                                  I E T U Definiciones
 Artículo 3. Se entiende por:

 • Enajenación de bienes, prestación de servicios
   independientes y otorgamiento del uso o goce
   temporal de bienes:

      – Las actividades consideradas como tales en la
        Ley del IVA.


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 Artículo 3.
 • No se consideran las actividades:

      – Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
        entre partes relacionadas residentes en México o
        en el extranjero que den lugar al pago de regalías.

            • Pagos por el otorgamiento del uso o goce temporal de
              equipos industriales, comerciales o científicos si se
              consideran como ingresos afectos al IETU.


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  Artículo 3.

  Actividades

  • No se consideran las operaciones de
    financiamiento o de mutuo que den lugar al pago
    de intereses, que no se consideren parte del
    precio en los términos del artículo 2 de la Ley.




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                                                        INGRESOS EXENTOS

 • Federación, Entidades Federativas, Municipios y
   entidades de la administración pública paraestatal.


 • Los que no paguen ISR (partidos políticos, sindicatos,
   cámaras, AC y SC con fines científicos, políticos,
   religiosos y culturales, colegios de profesionistas)


 • Donatarias autorizadas.
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                                                 INGRESOS EXENTOS (cont.)
 • Personas físicas y morales por actividades
   agropecuarias en los mismos términos y montos que
   para el ISR.

 • Enajenación de partes sociales, documentos
   pendientes de cobro, títulos de crédito (excepciones),
   certificados de participación inmobiliaria no
   amortizables (algunos).

 • Los percibidos por personas físicas en forma
   accidental.
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Precio o contraprestación
Mas
      – Impuestos o derechos, intereses normales o moratorios,
        penas convencionales o cualquier otro concepto,
        incluyendo anticipos o depósitos.

      – Excepto los impuestos que se trasladen en los
        términos de ley.

– También se gravan los anticipos o depósitos que se
  restituyan, bonificaciones o descuentos que reciba,
  cuya operación origen haya sido deducible en IETU.
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                   Ingresos Art. 3 IV
 • Los ingresos se obtienen:

      – Cuando se cobran efectivamente las
        contraprestaciones.

            • Conforme las reglas de la Ley del IVA.



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                                             Ingresos
 Exportación:
 • Cuando no se perciba el ingreso durante los 12
   meses siguientes a que se realizo la
   exportación, se considera percibido en la fecha
   en la que termine este plazo.
      – Bienes que se exporten y sean enajenados o se
        otorgue su uso o goce temporal, en el extranjero,
        están afectos al pago del impuesto cuando el
        ingreso sea acumulable para ISR.
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      Publicidad SA de CV
      Giro:               Prestacion de servicios
              2008
                             Monto          ISR                                                            IETU
      Ingresos
      Cobrados                                                                                                           0
      No cobrados            2,000,000    2,000,000
      Totales                2,000,000    2,000,000                                                                      0

      Deducciones                                                    0                               0                   0

      Utilidad (perdida)                                                         2,000,000                                 0
      Tasa                                                                              28.00%                        16.50%
      Impuesto    MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR
                                                                                      560,000
                                                                     despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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    Publicidad SA de CV
    Giro:               Prestacion de servicios
            2009
                           Monto          ISR                                                                           IETU
    Ingresos
    Cobrados               2,000,000                                                                                    2,000,000
    No cobrados
    Totales                2,000,000            0                                                                       2,000,000

    Deducciones                                                      0                                 0                       0

    Utilidad (perdida)                                                                       0                          2,000,000
    Tasa                                                                                28.00%                            17.00%

    Impuesto      MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR
                                                                                                       0
                                                                     despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                                             Ingresos
    Total impuesto pagado                                                             ISR                               IETU
    Utilidad              2,000,000

                                                   2008                               560,000
                                                   2009                                                                 340,000

                                          Total                                                  900,000
                                          %
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                                                                     despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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 Para las Personas Físicas no hay efecto:
 Para ISR también se consideran los ingresos hasta que
 se cobran.


 Para Persona Morales
 Régimen simplificado y S.C; no hay efecto ya que los
 ingresos para ISR, también son al cobro.
                                                               (Fundamento Art. 18 y 81 LISR)



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                             I E T U Decreto Presidencial
 Artículo Noveno.


 • Se permite considerar los ingresos para el
   IETU en el mismo ejercicio en que se
   acumulan para el Impuesto Sobre la
   Renta (ISR).

 • Cuando se ejerza esta opción, no podrá
   variarse en años posteriores.
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                                               IETU
 Artículo Octavo Trans.
 No están afectos al pago del IETU los ingresos
  que:
      – Se obtengan por actividades, efectuadas antes
        del 1 de enero de 2008.
            • Aun cuando la contraprestación se perciban con
              posterioridad.

 • Salvo cuando hubieran optado para los efectos del
   ISR por acumular únicamente la parte del precio
   cobrado en el ejercicio.
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                                               IETU
 Ingresos 2007 no cobrados.

     Para el Régimen simplificado, Personas físicas
     y Sociedades Civiles:
      – No se consideran para el IETU aun y cuando se
        cobren en el 2008:


     Acumulan cuando cobran, pero esto para ellos no
     es una opción. (Art. 18,79, 81 Y T. IV LISR)
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 La utilidad o pérdida cambiaria:

      – No son objeto del IETU.


 Sin embargo……


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                                     DLLS                                    TC                             Pesos
     Venta                          100,000                                  10.60                       1,060,000
     Cobro                          100,000                                  12.00                       1,200,000

                    Contable                                                 ISR                                  IETU
                      D (H)
     Venta       - 1,060,000                                       1,060,000
     Clientes      1,060,000
     Bancos        1,200,000
     Clientes    - 1,060,000
     G Cambiaria - 140,000                                             140,000
     Venta                                                                                               1,200,000
                                                                   1,200,000                             1,200,000
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                                               Operaciones a crédito
 La Comercializadora SA de CV
     Desea adquirir una maquinaria en el mes de
     enero de 2008 por $1,000,000.-

 • Con pagos mensuales iguales,
 • Interés total de $200,000.-

 Opciones:
      a) Crédito de XYZ Servicios financieros.
      b) Crédito directo del proveedor
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                             Crédito de XYZ Servicios financieros
           Maquinaria                         1,000,000
           Intereses                            200,000
                                              1,200,000
           La maquinaria se considera pagada en
           el mes de enero.
           Se tiene una nueva deuda con un tercero
           Maquinaria deducible para          1,000,000
           IETU en enero 2008
           Intereses                            200,000
           No son una deduccion
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                                           Crédito directo del proveedor
Maquinaria                            1,000,000
Intereses                               200,000 *
                                      1,200,000
             Pago                            Deducible en
     Mes            Monto                Mes           Monto
      ene-08        100,000                ene-08     100,000
       feb-08       100,000                 feb-08    100,000
      mar-08        100,000                mar-08     100,000
      abr-08        100,000                 abr-08    100,000
      may-08        100,000                may-08     100,000
       jun-08       100,000                 jun-08    100,000
        jul-08      100,000                  jul-08   100,000
      ago-08        100,000                ago-08     100,000
      sep-08        100,000                sep-08     100,000                                * Forman parte del precio
       oct-08       100,000                 oct-08    100,000                                      ,se considera ingreso
      nov-08        100,000                nov-08     100,000                                  la cantidad pactada mas
       dic-08       100,000                 dic-08    100,000                                        lo que se cobre por
                  1,200,000                         1,200,000                                    intereses (Art. 2 LIETU)
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                                                       Arrendamiento financiero
R.M. 17.2. (31 Dic.)


No se considera que forman parte del precio los
intereses derivados de los contratos de
arrendamiento financiero.

Los arrendatarios únicamente pueden considerar
como deducciones las erogaciones que cubran el
valor del bien objeto del arrendamiento financiero.
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                                               IETU
                    Ingresos percibidos
                          Menos
                  Deducciones autorizadas.

                                      Base
                                 Tasa del 17.5%
                 (16.5% en 2008 y 17% en 2009).
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                                               IETU
 Deducible “solamente”:

 I. Erogaciones que correspondan a:

      – Adquisición de bienes,
      – Servicios independientes o
      – Uso o goce temporal de bienes.

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                                   Deducciones
Que utilicen para:

• Realizar las actividades gravadas (artículo 1)

• Administrar estas actividades.

• Producir, comercializar y distribuir bienes y
  servicios, que den lugar a los ingresos por los
  que se deba pagar el IETU.
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 • No son deducibles:

     Los sueldos y conceptos asimilados (Artículo
     110 LISR).

 Sin embargo existe acreditamiento.


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II. Contribuciones a cargo del contribuyente
  pagadas en México.

Excepto:
     – IETU, ISR, impuesto a los depósitos en efectivo,
       aportaciones de seguridad social y aquéllas que
       deban trasladarse.

           • IVA o IEPS, son deducibles cuando no se tenga derecho a
             acreditarlos y correspondan a erogaciones deducibles.

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III. Devoluciones, descuentos o bonificaciones, así como
     los depósitos o anticipos que se devuelvan, si las
     operaciones que les dieron origen estuvieron afectas al
     IETU.

IV. Indemnizaciones por daños y perjuicios, penas
     convencionales, cuando la ley imponga la obligación
     de pagarlas, salvo que se originen por culpa imputable
     al contribuyente.

VII. Premios que paguen en efectivo las personas que
     organicen loterías, rifas, sorteos o juegos con apuestas
     y concursos.
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VIII. Donativos no onerosos ni remunerativos, mismos
     términos y límites establecidos para ISR.

X.       Pérdidas por créditos incobrables y caso fortuito o
         fuerza mayor.
     –       Deducibles en los términos de la Ley del ISR,
             correspondientes a ingresos afectos al IETU.
     –       Ya acumulados por exportación.




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                                     Requisitos Deducciones
I. Que las erogaciones correspondan a:
        Adquisición de bienes, servicios independientes o a la
        obtención del uso o goce temporal de bienes por las
        que se deba pagar el IETU.

    –      Aplica aun cuando las operaciones se realicen por personas
           exentas (fracciones I, II, III, IV o VII art. 4).

    –      Cuando las erogaciones se realicen en el extranjero o se
           paguen a residentes en el extranjero sin EP, deben
           corresponder a erogaciones que de haberse realizado en el
           país serían deducibles para IETU.
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                                         Requisito Deducciones
II. Estrictamente indispensables para la
    realización de las actividades gravadas por el
    IETU.

III. Efectivamente pagadas al momento de su
        deducción, incluso para el caso de los
        pagos provisionales.
    – Pagos con cheque, efectivamente erogado en la fecha
      en la que haya sido cobrado.
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                                         Requisito Deducciones
III.
   – También, se consideran pagadas cuando el
     contribuyente entregue títulos de crédito
     suscritos por una persona distinta.

    – Se entiende que es efectivamente pagado cuando
      la obligación se extinga mediante compensación
      o dación en pago.


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                                         Requisito Deducciones
    – La suscripción de títulos de crédito por el
      contribuyente, diversos al cheque, constituye
      garantía del pago.
          • Se entiende efectuado el pago cuando éste
            efectivamente se realice o cuando la obligación quede
            satisfecha mediante cualquier forma de extinción.

    – Cuando el pago se realice a plazos, la deducción
      procederá por el monto de las parcialidades
      efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio
      que corresponda.
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                                         Requisito Deducciones
IV. Que las erogaciones cumplan con los requisitos de
  deducibilidad de la Ley del ISR.

   No cumplen:
    – Erogaciones amparadas con comprobantes expedidos por
      quien efectuó la erogación.

    – Cuando la deducción proceda por un % del total de los
      ingresos o erogaciones del contribuyente que las efectúe
      o en cantidades fijas con base en unidades de medida,
      autorizadas mediante reglas o resoluciones
      administrativas.
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                                         Requisito Deducciones
Artículo Décimo Tercero.
• Durante el 2008, la adquisición de los bienes de la regla
  2.5.1 R.M., se puede comprobar en esos términos, así
  como en las reglas 2.5.2 y 2.5.3, siempre que se trate de
  la primera enajenación realizada por personas físicas.

R.M. 2.5.1.
    a) Leche en estado natural, b) Frutas, verduras y legumbres, c)
    Granos y semillas. d) Pescados o mariscos, e) Desperdicios
    animales o vegetales, f) Otros productos del campo no
    elaborados ni procesados.

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Artículo Décimo Tercero.
• Mediante reglas de carácter general, el SAT
  podrá otorgar facilidades administrativas para:

    – Contribuyentes del régimen simplificado ( Capítulo
      VII del Título II LISR) y

    – Personas físicas con actividad empresarial.


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                                         Requisito Deducciones
R.M. 17.6. (31 dic.)
• Se considera que se cumple el requisito relativo
  a la fecha de expedición de la documentación
  comprobatoria (artículo 31, fracción XIX LISR):

    – Aun cuando el comprobante respectivo haya sido
      expedido en un ejercicio fiscal anterior a aquél en el
      que se haya efectivamente pagado la erogación
      deducible.

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IV.
• Cuando las erogaciones sean parcialmente deducibles
   para ISR, se consideran en la misma proporción o
   límite establecido.

V. Bienes de procedencia extranjera que se hayan
   introducido al territorio nacional, se compruebe que se
   cumplieron los requisitos para su legal estancia en el
   país conforme a las disposiciones aduaneras.


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Artículo Noveno Transitorio.
• No son deducibles las erogaciones que
  correspondan a:
    – Enajenación de bienes, prestación de servicios
      independientes y uso o goce temporal de bienes.


• Que se hayan devengado con anterioridad al 1º
  de enero de 2008.
    – Aun cuando el pago se efectúe con posterioridad.
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                                INGRESOS - DEDUCCIONES
 • No se gravan:
           - Regalías entre partes relacionadas.
           - Intereses.
           - Dividendos.
           - Sueldos.
           - Condonación de adeudos.
           - Recuperación de créditos incobrables.
           - Etc.…

  • Por lo tanto no son conceptos deducibles para el
    IETU
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    La Patita SA de CV
    Giro:                               Compra venta de bienes

                                             Contable                             ISR                            IETU
    Ventas
    Cobradas                                    2,000,000                     2,000,000                        2,000,000
    No cobradas                                   300,000                       300,000

    Totales                                     2,300,000                     2,300,000                        2,000,000
                  MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                           www.despachoeliozurita.com.mx
                                   Deducciones
                  La Patita SA de CV
                                                   Contable                                          ISR                IETU
                                           No Pagadas Pagadas
  Resultados

  Inventario inicial                                                       200,000
  Compras                                                                1,200,000                                      1,200,000
  Inventario Final                                                         400,000
  Costo de ventas                                                        1,000,000                 1,000,000
                                                                         1,000,000                 1,000,000            1,200,000
                  MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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      La Patita SA de CV                       Contable                                                  ISR             IETU
Gastos                                  No Pagadas    Pagadas
Luz                                                       12,000                                           12,000          12,000
Telefono                                      4,000       20,000                                           24,000          20,000
Sueldos                                                  360,000                                          360,000
IMSS, Sar, Infonavit                                     108,000                                          108,000
Prevision social                                          50,000                                           50,000
Perdida Venta Act. Fijo                                   20,000
Depreciacion                                              40,000
Donativos                                                 30,000                                           30,000          30,000
Cuentas incobrables                                      100,000                                          100,000
Perdida cambiaria                                         70,000                                           70,000
Intereses                                                 50,000                                           50,000
Honorarios P Moral                          100,000                                                       100,000
Honorarios P Fisica                                       50,000                                           50,000          50,000
Mantenimiento                                             40,000                                           40,000          40,000

             Suma                                 104,000                    950,000                      994,000         152,000
                   MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                              Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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      La Patita SA de CV                        Contable                                                ISR              IETU
Datos                                    No Pagadas Pagadas
Depreciacion Actualizada                                                                                    46,000
Perdida Inflacionaria                                                                                       50,000
Perdida fiscal Venta Act. Fijo                                                                              22,000
Adquisicion de activos fijos                                                                                               50,000

             Suma                                             0                          0               118,000           50,000
                   MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                              Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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     La Patita SA de CV                         Contable                                               ISR              IETU
Resumen                                  No Pagadas Pagadas

Compras costo                                           0                1,000,000                   1,000,000          1,200,000
Gastos                                            104,000                  950,000                     994,000            152,000
Datos                                                   0                        0                     118,000             50,000

Deducciones                                                              2,054,000                   2,112,000          1,402,000

                  MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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       La Patita SA de CV                         Contable                                             ISR               IETU
  Resumen                                  No Pagadas Pagadas

  Ingresos                                                                2,300,000                  2,300,000          2,000,000
  Deducciones                                                             2,054,000                  2,112,000          1,402,000

  Utilidad (perdida)                                                         246,000                     188,000          598,000
  Tasa                                                                                                   28.00%           16.50%

  Impuesto                                                                                                 52,640          98,670
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                                          Acreditamiento (Art.8)
  IETU del ejercicio

Se acredita
    a) Crédito fiscal del artículo 11, hasta por el IETU calculado en
       el ejercicio.
                                                       Subtotal
    b) Penúltimo párrafo Art. 8 *
    c) ISR del ejercicio.*

                   IETU del ejercicio a cargo.
*Hasta por el monto de dicha diferencia.
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                              Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                                              IETU
 a) Crédito fiscal del artículo 11.
 Deducciones > Ingresos gravados

                                           Deducciones
 Menos
                                    Ingresos gravados
                                                   Monto
 Por tasa

                                      Crédito fiscal
                  MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                             Ejemplo
                    Crédito fiscal del artículo 11

        Deducciones                                                                         1,576,000
  Menos Ingresos gravados                                                                   1,372,000
        Monto                                                                                 204,000
        Por tasa                                                                                 17.50%
        Crédito fiscal                                                                         35,700
                  MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                                            Crédito fiscal del artículo 11
     El crédito fiscal actualizado podrá acreditarse
     contra:

      – IETU (del ejercicio y pagos provisionales), diez
        ejercicios siguientes.

      – ISR causado en el ejercicio en el que se generó el
        crédito.
            • Ya no puede acreditarse contra el IETU.
            • No dará derecho a devolución .


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                                          Crédito fiscal del artículo 11.

       El crédito fiscal se actualiza:

   • Desde el último mes de la primera mitad del
     ejercicio en el que se determinó el crédito.

   • Hasta el último mes de la primera mitad del
     ejercicio en el que se acredita.




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                                               IETU
 b) Penúltimo párrafo Art. 8
 • Erogaciones efectivamente pagadas por:
 –     Sueldos, salarios y asimilados (Capítulo I Título IV LISR) (1)
 –     Aportaciones de seguridad social (pagadas en México)


                                                        Suma
 Por
                                              Factor 0.175 (2)
                                          Acreditamiento

 (1) Ingresos gravados
 (2) 16.5 % para 2008
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                                               IETU
 R.M. 17.9. (31 dic.)
 • Para calcular el crédito si se considera el
   monto del salario mínimo general que
   efectivamente paguen a sus trabajadores, en el
   ejercicio o periodo.

 • Tratándose de los ingresos por salarios o
   prestaciones, por los que no se pague el ISR
   (artículo 109 LISR):
      – No se incluyen, hasta por el monto exento.
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                                               IETU
 c) ISR del ejercicio.

 • El ISR propio por acreditar es el efectivamente
   pagado.
 – No se considera efectivamente pagado:
         • El impuesto cubierto con acreditamientos o
           reducciones, excepto:
                  – El acreditamiento del impuesto a los depósitos en
                    efectivo o
                  – Los pagos efectuados mediante compensación (23
                    CFF).
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                                               IETU
 c) ISR del ejercicio.
 • También se considera ISR propio por acreditar, el
   efectivamente pagado por dividendos (art.11 LISR),
   siempre que el pago se haya efectuado en el ejercicio
   por el que se calcula el IETU.

 Artículo Décimo Séptimo. Trans.
 – Para el 2008, se podrá considerar el efectivamente pagado en
     los ejercicios de 2006 y 2007, siempre que no se haya
     acreditado con anterioridad contra el ISR.

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                                          Acreditamiento (Art.8)
VS.                  IETU del ejercicio a cargo.

• Se acreditan los pagos provisionales de IETU*.

* Si no es posible acreditar la totalidad:
    • Se puede compensar la cantidad no acreditada contra
      el ISR propio del ejercicio.
    • En caso de existir remanente, se puede solicitar su
      devolución.
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     Penúltimo párrafo Art. 8

                                                   Total                           Gravados Exentos

     Sueldos                                              360,000                        360,000
     IMSS, Sar, Infonavit                                 108,000                        108,000
     Prevision social                                      50,000                                                       50,000

     Suma                                                 518,000                        468,000                        50,000

     Factor                                                                                16.50%

     Acreditamiento                                                                          77,220
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     La Patita SA de CV                                                         IETU Causado                               98,670

Acreditamientos
                                a) Crédito fiscal del artículo 11                                                               0
                                                   Subtotal                                                                98,670
                                b) Penúltimo párrafo Art. 8                                                                77,220
                                c) ISR del ejercicio                                                                       21,450

                                       IETU a cargo                                                                             0
                                       Pagos provisionales IETU                                                            20,000

                                       Importe a compensar o solicitar su
                                                                                                                        20,000
                                       devolucion
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                                               IETU
 Mismos datos del ejemplo anterior,
  variando:

            • Inventario,
            • Compras y
            • Costo de ventas

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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                                                IETU
               La Patita SA de CV
                                                Contable                                                 ISR             IETU
                                         No Pagadas Pagadas
Resultados

Inventario inicial                                                          500,000
Compras                                                                   1,100,000                                      1,100,000
Inventario Final                                                            400,000
Costo de ventas                                                           1,200,000                    1,200,000
                                                                          1,200,000                    1,200,000         1,100,000
                   MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                              Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                            www.despachoeliozurita.com.mx
                                               IETU
      La Patita SA de CV                           Contable                                             ISR             IETU
 Resumen                                   No Pagadas Pagadas

 Compras costo                                            0               1,200,000                    1,200,000        1,100,000
 Gastos                                             104,000                 950,000                      994,000          152,000
 Datos                                                    0                       0                      118,000           50,000

 Deducciones                                                              2,254,000                   2,312,000         1,302,000
                  MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                                               IETU
    La Patita SA de CV                         Contable                                              ISR                IETU
Resumen                                 No Pagadas Pagadas

Ingresos                                                               2,300,000                   2,300,000            2,000,000
Deducciones                                                            2,254,000                   2,312,000            1,302,000

Utilidad (perdida)                                                           46,000                    -12,000           698,000
Tasa                                                                                                   28.00%            16.50%

Impuesto                                                                                                           0     115,170
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                                               IETU
      La Patita SA de CV                                                       IETU Causado                             115,170

Acreditamientos
                                 a) Crédito fiscal del artículo 11                                                            0
                                                    Subtotal                                                            115,170
                                 b) Penúltimo párrafo Art. 8                                                             77,220
                                 c) ISR del ejercicio

                                       IETU a cargo                                                                      37,950
                                       Pagos provisionales IETU                                                          20,000

                                                  Importe a pagar                                                        17,950
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                                               IETU

 • Es importante tener en consideración que el
   IETU pagado:

      – No tiene ningún efecto en ejercicios posteriores.

            • Como sucedía con el IMPAC (Art. 9 LIMPAC)




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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                                                Causación de I E T U
                 2008                                                                      2008
            IETU proyectado                                                           ISR Proyectado

Base gravable                   1,000,000 Perdida fiscal                                                           3,000,000
Tasa                                 16.50% Tasa                                                                           28%

IETU proyectado                     165,000 ISR Proyectado                                                              -
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                           www.despachoeliozurita.com.mx
                                          Estrategia
     Dividendos

     Distribuido sin
     CUFIN                                                                           430,000
     Piramidacion                                                                       1.3885
                                                                                     597,055
     Tasa                                                                                  28%
     Impuesto                                                                        167,175
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                           www.despachoeliozurita.com.mx
                                                              Efecto en el IETU
                                                                          IETU Causado                                  165,000

    Acreditamientos
         a) Crédito fiscal del artículo 11                                                                                    0
                                                                                   Subtotal                             165,000
         b) Penúltimo párrafo Art. 8                                                                                          0
         c) ISR del ejercicio                                                                                           167,175

              IETU a cargo                                                                                                   0
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                           www.despachoeliozurita.com.mx
                             Beneficios de la estrategia
 • El accionista recibe en su bolsa un dinero por
   el impuesto pagado.

 • El ISR pagado por los dividendos se puede
   recuperar:
      – En el ejercicio en el que se paga el impuesto.
      – En los dos siguientes

                                                                          • Fundamento Art. 11 LISR
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                                              IETU
 Artículo 9. Pagos provisionales
      – Mensuales (mismo plazo que los pagos
        provisionales del ISR).
                                  Ingresos percibidos *
     Menos
                             Deducciones autorizadas*
                                       Base
 Por                          Tasa (16.5% para 2008)
 * Desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes
   al que corresponde el pago.
                  MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                           www.despachoeliozurita.com.mx
  IETU causado
               Pago provisional (Art. 9)

Se acredita
   a) Crédito fiscal del artículo 11
                                                      Subtotal
   b) Penúltimo párrafo Art. 10
   c) Pago provisional ISR propio

                                   IETU causado
Se acredita:
       Pagos provisionales de IETU efectuados.
               Pago provisional IETU
                  MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                           www.despachoeliozurita.com.mx
                                Pago provisional (LISR Art. 14)
ISR                                                         ene-08                         feb-08                        mar-08

Ingresos nominales                                      1,000,000                     2,000,000                         3,000,000
Coeficiente de Utilidad                                    0.1001                        0.1001                            0.0720

Base                                                       100,100                        200,200                        216,000
Tasa                                                             28%                            28%                            28%
Causado                                                     28,028                         56,056                         60,480
P Prov realizados                                              -                           28,028                         56,056

a pagar                                                       28,028                         28,028                        4,424
                  MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                                   Pago provisional (Art. 9 IETU)

                          IETU                                        ene-08    feb-08                                     mar-08
             Ingresos percibidos                                    1,000,000 2,000,000                                  3,000,000
Menos        Deducciones autorizadas                                  730,000 1,460,000                                  2,000,000
             Base                                                     270,000   540,000                                  1,000,000
Por             Tasa                                                     16.50%    16.50%                                     16.50%
             IETU causado                                              44,550    89,100                                    165,000


                   MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                              Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                            www.despachoeliozurita.com.mx
                                  Pago provisional (Art. 9 IETU)
                                                               ene-08                          feb-08                   mar-08
   IETU causado                                                 44,550                          89,100                  165,000
   a)Crédito fiscal del artículo 11
   Subtotal                                                      44,550                         89,100                  165,000
   b)Penúltimo párrafo Art. 9                                    24,750                         49,500                   74,250
   c)Pago provisional ISR propio                                 28,028                         56,056                   60,480
   Diferencia                                           -         8,228 -                       16,456                   30,270
   IETU causado                                                     -                              -                     30,270
   Pagos provisionales de IETU
   efectuados.                                                                    0                              0                0
   Pago provisional IETU                                                -                               -                30,270
                  MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                           www.despachoeliozurita.com.mx
                                Pago provisional (LISR Art. 14)
               ISR                                                                              abr-08

               Ingresos nominales                                                          4,000,000
               Coeficiente de Utilidad                                                        0.0720

               Base                                                                            288,000
               Tasa                                                                                  28%
               Causado                                                                          80,640
               P Prov realizados                                                                60,480

               a pagar                                                                            20,160
                  MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                           www.despachoeliozurita.com.mx
                                  Pago provisional (Art. 9 IETU)
                    IETU                                                                                abr-08
      Ingresos percibidos                                                                             4,000,000
      Deducciones autorizadas                                                                         2,920,000
      Base                                                                                            1,080,000
         Tasa                                                                                              16.50%
      IETU causado                                                                                      178,200
                  MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                           www.despachoeliozurita.com.mx
                                  Pago provisional (Art. 9 IETU)
                                                                                                            abr-08
      IETU causado                                                                                          178,200
      a)Crédito fiscal del artículo 11
      Subtotal                                                                                              178,200
      b)Penúltimo párrafo Art. 9                                                                             99,000
      c)Pago provisional ISR propio                                                                          80,640
      Diferencia                                                                                 -            1,440
      IETU causado                                                                                              -
      Pagos provisionales de IETU
      efectuados.                                                                                               30,270
      Pago provisional IETU                                                                                        -
                  MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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 • Obligación de enviar mensualmente, mediante
   archivo electrónico:

 • La información que sirvió de base para
   determinar el IETU,
      – De no presentarse no se tendrá por cumplida la
        obligación de presentar los pagos provisionales .


                     31 de diciembre de 2007, 3ª Resolución R.M. 2.14.7
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                                                                    Pago provisional
 • Calendario

        Información correspondiente al mes de:                         Se presentará a más tardar el:
                      Enero de 2008                                             10 de marzo de 2008
                     Febrero de 2008                                             10 de abril de 2008
                      Marzo de 2008                                             10 de mayo de 2008
                       Abril de 2008                                             10 de junio de 2008
                      Mayo de 2008                                               10 de julio de 2008
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• Datos informativos y/o razones por las cuales no efectuó
  pago en el caso que su declaración haya sido en ceros.

• Datos para calcular el IETU (ej: Ingresos del periodo,
  deducciones autorizadas, acreditamientos, impuesto causado)

• Datos informativos: (ej: saldos pendientes por deducir por
  inversiones efectuadas de 1998 a 2007, deducciones
  adicionales por inversiones adquiridas de septiembre a
  diciembre del 2007, etc.)

                                            Pag. SAT y R.M. 2.14.7, 31 de diciembre de 2007

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                                  Pago provisional y anual
• Para efectos de los pagos provisionales y la
  declaración anual:

     – Se considerarán como efectivamente pagados el ISR
       propio del ejercicio por acreditar y del pago
       provisional del ISR por acreditar, que se enteren
       simultáneamente con la declaración del ejercicio o
       con el pago provisional del IETU, según se trate.


                                                          R.M. 17.8, 31 de diciembre de 2007
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    AFIRMACIONES “CLÁSICAS”
 1. La tasa de IETU es muy baja
    comparada con la del ISR.



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                                                 Tasa baja del “IETU”
• Tabla anual 2008
                 Límite               Límite                      Cuota fija                    % para el
                inferior             superior                                                  excedente
                                                                                                del límite
                                                                                                 inferior
                    $                        $                            $                         %
                         0.01              5,952.84                                    0                        1.92
                   5,952.85             50,524.92                          114.24                               6.40
                 50,524.93              88,793.04                      2,966.76                              10.88
                 88,793.05           103,218.00                        7,130.88                              16.00
               103,218.01            123,580.20                        9,438.60                              17.92
               123,580.21            249,243.48                      13,087.44                               19.94
               249,243.49            392,841.96                      38,139.60                               21.95
               392,841.97           En adelante                      69,662.40                               28.00
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                                                 Tasa baja del “IETU”
• Persona física con actividad empresarial 2008
                                                                 ISR                                        IETU

         Ingresos                                            800,000                                      800,000
         Deducciones                                         750,000                                      750,000

         Base                                                   50,000                                       50,000

                                                                ISR                                         IETU
         Base                                                   50,000                                       50,000
         Tasa                                                                                                  16.50%

         Impuesto                                                   2,933                                        8,250
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       AFIRMACIONES “CLÁSICAS”
 2. Con la reforma va a pagar mas
    impuesto solo las grandes empresas
    “privilegiadas” que no habían pagado
    ISR por tratamientos preferenciales.




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                               Solo grandes empresas…
 Persona física con ingresos por arrendamiento 2008:

                                                                 ISR                                     IETU

           Ingresos                                         240,000                                    240,000
           Deducción ciega                                   84,000
           Deducción
           comprobada                                                                                      -
           Base                                             156,000                                    240,000


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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                               Solo grandes empresas…
 Persona física con ingresos por arrendamiento 2008:

                                                            ISR                                        IETU
          Base                                             156,000                                    240,000
          Tasa                                                                                           16.50%

          Impuesto                                            19,552                                     39,600




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                              Mayor pago de impuestos
                                                       ISR                                            IETU

        Ingresos                               10,000,000                                     10,000,000
        Deducciones                             7,000,000                                      6,000,000
        Subtotal                                3,000,000                                      4,000,000

        Adquisición de activo fijo                                                               8,500,000

        Base                                      3,000,000                          -           4,500,000
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                              Mayor pago de impuestos
                                                   ISR                                                   IETU
  Base                                           3,000,000 -                                           4,500,000
  Tasa                                                 28.00%                                               16.50%

  Impuesto                                             840,000
  Crédito                                                                                                    742,500
  Menos
  Crédito                                              742,500

  A pagar                                                 97,500
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              AFIRMACIONES “CLÁSICAS”
3. Ya no conviene tener prestadoras de
   servicios.
El artículo 8 en su primer párrafo establece:

“ Los contribuyentes podrán acreditar contra el impuesto
   empresarial a tasa única del ejercicio calculado en los
   términos del último párrafo del artículo 1 de esta Ley,
   el crédito fiscal a que se refiere el artículo 11 de la
   misma, hasta por el monto del impuesto empresarial a
   tasa única calculado en el ejercicio de que se trate.”
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                                      Prestadora de servicios
El mismo artículo en su segundo párrafo establece:

“Contra la diferencia que se obtenga conforme al párrafo
  anterior, se podrá acreditar la cantidad que se determine en
  los términos del penúltimo párrafo de este artículo y una
  cantidad equivalente al impuesto sobre la renta propio del
  ejercicio, del mismo ejercicio, hasta por el monto de dicha
  diferencia. El resultado obtenido será el monto del
  impuesto empresarial a tasa única del ejercicio a cargo del
  contribuyente conforme a esta Ley.”

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                                      Prestadora de servicios
Mismo artículo penúltimo párrafo:

“ Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes
 por los conceptos a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la
 Ley del Impuesto sobre la Renta, así como por las aportaciones de
 seguridad social a su cargo pagadas en México, los contribuyentes
 acreditarán la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las
 aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio
 fiscal de que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para
 calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la que paguen
 ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Capítulo I en el
 mismo ejercicio, por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se
 refiere este párrafo deberá efectuarse en los términos del segundo
 párrafo de este artículo.”
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                                         Prestadora de servicios
 Por lo tanto:
        La Lupita SA de CV                                                     ISR                                      IETU



Ingresos                                                                    2,300,000                                   2,000,000
Deducciones                                                                 2,000,000                                   1,500,000

Utilidad (perdida)                                                                300,000                                500,000
Tasa                                                                              28.00%                                 16.50%

Impuesto                                                                             84,000                               82,500
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                                         Prestadora de servicios
         Penúltimo párrafo Art. 8
                                                                                 Gravados

         Sueldos                                                                                   700,000
         IMSS, Sar, Infonavit                                                                      210,000

         Suma                                                                                      910,000

         Factor                                                                                      16.50%

         Acreditamiento                                                                            150,150
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                                         Prestadora de servicios
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                 Impuesto                                                                  84,000                          82,500
                 Acreditamientos
            a) Crédito fiscal del artículo 11                                                                                  0
               Subtotal                                                                                                   82,500
            b) Penúltimo párrafo Art. 8                                                                                  150,150
            c) ISR del ejercicio                                                                                               0
                            Suma                                                                                         150,150
               IETU a cargo                                                                                                    0
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                                         Prestadora de servicios
 • Calculo si la nomina se subcontrata:
                      ISR              IETU

    Ingresos                                     2,300,000                                            2,000,000
    Deducciones                                  2,000,000                                            1,500,000
    Subtotal                                       300,000                                              500,000

    Nomina subcontratada                                                                                    910,000

    Base                                               300,000                          -                   410,000
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                                         Prestadora de servicios
                                                      ISR                                                       IETU
Base                                                  300,000 -                                                 410,000
Tasa                                                      28.00%                                                   16.50%
Impuesto                                                84,000
Credito                                                                                                                 67,650
   Menos
Credito                                                   67,650
A pagar                                                   16,350
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4. El inventario al 31/12/2007 siempre se
   acumula cuando se vende:

•     El inventario inicial se acumula cuando se vende y al
      no existir adquisición no hay deducción.

Sin embargo, para personas físicas con actividad
   empresarial …..


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“ Artículo 4. No se pagará el impuesto empresarial a tasa única por
 los siguientes ingresos: ….

VII. Los percibidos por personas físicas cuando en forma accidental
 realicen alguna de las actividades a que se refiere el artículo 1 de
 esta Ley. Para estos efectos, se considera que las actividades se
 realizan en forma accidental cuando la persona física no perciba
 ingresos gravados en los términos de los Capítulos II o III del Título
 IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratándose de la
 enajenación de bienes que realicen los contribuyentes que perciban
 ingresos gravados en los términos de los citados capítulos, se
 considera que la actividad se realiza en forma accidental cuando se
 trate de bienes que no hubieran sido deducidos para los efectos
 del impuesto empresarial a tasa única.”
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         Juan Lopez (Actividad empresarial)
                             Contable                                              ISR                            IETU
         Deducciones

         Inventario inicial                      1,000,000
         Compras
         Inventario Final                                          0                               0                     0

         Deducciones                             1,000,000                                         0                     0

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         Juan Lopez (Actividad empresarial)
                             Contable       ISR                                                                 IETU
         Ingresos              Cobrados

         Ventas                                 1,100,000 1,100,000

         Ingresos                               1,100,000 1,100,000                                                     0
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Juan Lopez (Actividad empresarial)
                   Contable        ISR                                                                                   IETU
Resumen             Cobrados

Ingresos                                  1,100,000                           1,100,000                                         0*
Deducciones                               1,000,000                           1,000,000                                         0

Utilidad                                       100,000                             100,000                                      0
  Nota: Las compras se pagan en 2008
  * Es un acto accidental
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Artículo Segundo.
•Se abroga la Ley del Impuesto al Activo

Considerar
      •Invertir para IMPAC afectaba y
      •Para IETU genera una deducción.


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Artículo Tercero.
Quienes en el ejercicio paguen ISR:

    • Pueden solicitar la devolución de las cantidades que
      hubieran pagado en el IMPAC en los diez ejercicios
      anteriores, a aquél en el que efectivamente se pague
      ISR.

         • Cuando no se solicite la devolución ni se efectúe
           la compensación en un ejercicio pudiéndolo
           haber hecho, se pierde el derecho a hacerlo en
           ejercicios posteriores.
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• Para el cómputo de los diez ejercicios anteriores por
  los que se puede solicitar la devolución del IMPAC
  pagado:

      • Se toma como ejercicio base, el primer ejercicio a
        partir de 2008 en el que efectivamente se pague
        ISR.

• El último ejercicio que se podrá considerar será 2017,
  en este caso la devolución del IMPAC sólo procederá
  respecto del IMPAC pagado en 2007.

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Artículo Tercero.
Requisitos:
a) La devolución no puede ser mayor a la diferencia
   entre el ISR que se pague en el ejercicio y el
   IMPAC* pagado, que haya resultado menor en los
   ejercicios de 2005, 2006 ó 2007.



*Se actualiza:
   • Desde el sexto mes del ejercicio al que corresponda el IMPAC,
   • Hasta el sexto mes del ejercicio en el que haya lugar a la devolución del
     IMPAC.
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Quienes no hayan pagado IMPAC en los ejercicios
de 2005, 2006 ó 2007.

      • Para determinar la diferencia, podrán tomar el
        IMPAC pagado que haya resultado menor en
        cualquiera de los diez ejercicios anteriores a aquél
        en el que efectivamente se pague ISR.

El IMPAC que se tome será el mismo que se
utilizará en los ejercicios subsecuentes.
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Artículo Tercero.                                                                         Transitorios
Requisitos:

b) Sin exceder del 10% del IMPAC* por el que se
      pueda solicitar devolución, este importe es el
      mismo que se utiliza en los ejercicios subsecuentes.


*Se actualiza:
   • Desde el sexto mes del ejercicio al que corresponda el IMPAC,
   • Hasta el sexto mes del ejercicio en el que haya lugar a la
     devolución del IMPAC.

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  •El 10% del IMPAC, se calcula tomando el
   monto total del IMPAC por recuperar que
   se considere para el primer ejercicio base.




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         IMPAC pagado
         10 ej. Anteriores                     1,000,000

         Limite I

         ISR Ej                                                                     150,000

         IMPAC
                             2005                     50,000
                             2006                     40,000
                             2007                     30,000                           30,000                   * Menor

                            Diferencia       120,000
         * Se utiliza en ejercicios subsecuentes
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       Limite II

       IMPAC por
       Recuperar                                           1,000,000

       Limite                                                                     10%

       Maximo                                                   100,000

       Importe a solicitar en devolucion                                                                 100,000
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Artículo Tercero.

Cuando el ISR que se pague en el ejercicio sea menor al
IETU:
 • Se puede compensar contra la diferencia que resulte,
   las cantidades que se tenga derecho a solicitar su
   devolución.




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R.M. 17.22. (31 dic.)

• Cuando se pueda solicitar la devolución del
  IMPAC efectivamente pagado, se podrá
  compensar contra el ISR propio del ejercicio,
  las cantidades que tengan derecho a solicitar su
  devolución,

      • Ya no podrá solicitarse su devolución.


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                                     Inversiones 2007 Trans.
Artículo Quinto. Se puede efectuar una
deducción adicional (impuesto del ejercicio y
pagos provisionales):

      • Por las erogaciones que efectúen en inversiones
        nuevas (deducibles).

            • Adquiridas del 1 de septiembre al 31 de
              diciembre de 2007.

      • Por el monto de la contraprestación pagada.
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                                     Inversiones 2007 Trans.
Artículo Quinto.
• La erogación se deduce en una tercera parte por año a
  partir del 2008.
      • Pagos provisionales, se deduce la doceava parte, por el
        número de meses transcurridos.

• La deducción se actualiza desde diciembre 2007 hasta el
  último mes del ejercicio en que se deduzca.

      • Pagos provisionales hasta el mes al que corresponda al pago
        provisional.
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                                     Inversiones 2007 Trans.
Artículo Quinto.

• La parte de las erogaciones por las inversiones nuevas,
  efectivamente pagada con posterioridad, será
  deducible en los términos de Ley.


•Inversiones nuevas son las que se utilizan
 por primera vez en México.

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         Inversiones
                                                Enero a                                       Sept. a
                                              Agosto 2007                                    Dic. 2007

         Bienes nuevos                                200,000                              1,000,000
         Usados                                        50,000                                300,000
                                                      250,000                              1,300,000


         Deduccion adicional                                                               1,000,000
         Aplicable por año
         2008 al 2010                                                                            333,333
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                                     Inversiones 2007 Trans.
Artículo Sexto
Inversiones adquiridas desde el 1 de enero de 1998 y hasta el 31
de diciembre de 2007 (que sean deducibles).

Se puede aplicar un crédito fiscal contra el IETU del ejercicio y
pagos provisionales:

 I.         Saldo pendiente de deducir de cada inversión, para ISR
            al 1 de enero de 2008.

      • Actualizados desde el mes de adquisición hasta diciembre
        de 2007.

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                                     Inversiones 2007 Trans.
Artículo Sexto
II.
                    Saldo por deducir actualizado
                          Por factor 0.175,
                             Resultado*


* Se acredita en un 5% en cada ejercicio, durante diez
  años, a partir del 2008.

      • En 2008 el factor aplicable será de 0.165 y 0.17 para
        2009.
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Artículo Sexto
                                     Inversiones 2007 Trans.
II.

           • Para pagos provisionales se podrá
             acreditar la doceava parte por el número
             de meses transcurridos.

• El crédito fiscal que se determine se actualiza:
           • Desde diciembre 2007
           • Hasta el sexto mes del ejercicio fiscal en el que
             se aplica.
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Artículo Sexto                       Inversiones 2007 Trans.
      El acreditamiento se efectúa antes de aplicar el ISR
propio o el monto del pago provisional del ISR propio, hasta
por el monto del IETU del ejercicio o del pago provisional.

     No aplica a las inversiones nuevas, por las que se
hubiera aplicado el quinto transitorio.

Cuando antes del 2018:
   • Se enajenan las inversiones o dejan de ser útiles para
     obtener los ingresos, a partir del ejercicio en que ocurra
     no se podrá aplicar el crédito fiscal pendiente de
     acreditar correspondiente al bien de que se trate.
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  Artículo Sexto
  No serán deducibles las erogaciones por las
  inversiones a que se refiere este artículo, pagadas con
  posterioridad al 31 de diciembre de 2007.


  Cuando el contribuyente no acredite el crédito fiscal,
  en el ejercicio que corresponda no podrá hacerlo en
  ejercicios posteriores.

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      Inversiones adquiridas
                   1998 al 2007
      Saldo por
      deducir         300,000 Actualizado

      Factor                                                                                                   5%
              2008                      16.50%                       49,500                               2,475 *
              2009                      17.00%                       51,000                               2,550 *
      Posterior                         17.50%                       52,500                               2,625 *

      *
      El importe actualizado se aplica como credito contra
      el IETU de cada ejercicio
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                                     IETU causado.

                   (menos)           Crédito inversiones 2008 (Transitorio).

                   (menos)           Crédito artículo 11.

                   (menos)           ISR propio.

                   (menos)           Crédito artículo 8.

                                     IETU a cargo

                   (menos)           Pagos provisionales IETU

                                     Cantidad a pagar (favor)
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Artículo Décimo Noveno.

• La SHyCP deberá realizar un estudio que muestre la
  conveniencia de derogar los Títulos II y IV, Capítulos II
  y III de la Ley del ISR, a efecto de que el tratamiento
  para ellos quede regulado únicamente en esta Ley.
      • El estudio se deberá entregar a la Comisión de
        Hacienda a más tardar el 30 de junio de 2011.



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                                    Disposiciones esperadas

 • Inventarios iníciales.

 • pérdidas fiscales de ejercicios anteriores.

 • Reglas para tiendas departamentales.



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          Decreto presidencial
                    5 de noviembre 2007


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                                                      Inventarios iníciales
 Artículo Primero.
 • Estímulo fiscal a quienes tributen conforme al
   Título II (LISR) por los inventarios al 31 de
   diciembre de 2007.

      – Crédito fiscal que podrán aplicar contra el IETU
        del ejercicio y pagos provisionales:



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                          Inventarios iníciales
                Inventario al 31/12/2007
 Por factor                                             0.175

                                       Resultado*
 *Se acredita en un 6% en los siguientes diez ejercicios,
 a partir de 2008, contra el IETU del ejercicio.

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                                                      Inventarios iníciales
Artículo Primero.

• Para pagos provisionales se puede
  acreditar la doceava parte del monto
  acreditable, por el número de meses
  transcurridos desde el inicio del ejercicio
  hasta el mes al que corresponda el pago.

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Artículo Primero.
                                                      Inventarios iníciales
                                                                                                Actualización:
    Ejercicio
    – Desde diciembre de 2007 y hasta el sexto mes del
      ejercicio en el que se aplica.

    Pagos Provisionales
    – Desde diciembre de 2007 y hasta el último mes del
      ejercicio fiscal inmediato anterior a aquél en el que
      se aplica.

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 Artículo Primero.
                                                      Inventarios iníciales
 • Sólo se aplica por los inventarios que hasta el 31 de
   diciembre de 2007 no se haya deducido del costo de lo
   vendido.

 • Los terrenos y las construcciones se consideran como
   mercancías siempre que se encuentren destinados a su
   enajenación en el curso normal de sus operaciones y no se
   haya aplicado el artículo 225 LISR.

 • Liquidación de una sociedad, en el ejercicio en el que se
   liquide se podrá aplicar el crédito fiscal pendiente del
   inventario.
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               Inventario     31/12/2007                                                           10,000,000
               Tasa        Importe                                         6.00%                  Actualizado
          2008      16.50%   1,650,000                                     99,000                     102,960           *
          2009      17.00%   1,700,000                                    102,000                     107,078           *
          2010      17.50%   1,750,000                                    105,000                     111,362           *
          2011      17.50%   1,750,000                                    105,000                     115,816           *
          2012      17.50%   1,750,000                                    105,000                     120,449           *
          2013      17.50%   1,750,000                                    105,000                     125,267           *
          2014      17.50%   1,750,000                                    105,000                     130,277           *
          2015      17.50%   1,750,000                                    105,000                     135,488           *
          2016      17.50%   1,750,000                                    105,000                     140,908           *
          2017      17.50%   1,750,000                                    105,000                     146,544           *
                                                                                                    1,236,149
      *        Indices supuestos
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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 • Aplica a quien haya sufrido pérdidas por
   deducción:

      – Inmediata
      – Del Art. 136 LISR
      – Terrenos (Art. 25 LISR)

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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                                                           2005                             2006                          2007
Deducción inmediata ajustada                              500,000                                                       1,000,000
Deducción ajustada (art. 136
LISR)
Deducción terrenos (art. 225)                           700,000                                                           980,000
Suma                                                  1,200,000                                      -                  1,980,000
Perdida del ejercicio                                 2,000,000                                                         1,500,000
Monto menor                                           1,200,000                                      -                  1,500,000
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Deducción inmediata ajustada
                                                           2005                             2006                          2007
Deduccion inmediata                                       542,000                              -                        1,120,000
Deduccion de Ley                                           42,000                                                         120,000

Deducción inmediata ajustada                              500,000                                    -                  1,000,000



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                                                         2005                             2006                             2007
  Monto menor                                         1,200,000                              -                          1,500,000

  Diciembre del 07                                          125.564                         125.564                        125.564
  Julio del ejercicio                                       113.891                         117.380                        122.238
  Factor                                                   1.1024                                1.0697                      1.0272
            Actualizado                               1,322,880                                   -                     1,540,800




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Montos ajustados de las pérdidas                                                            2006
Pérdida fiscal disminuida                                                                  700,000                  De 2005
                                                                                                                    En 2006

Diciembre del 07                                                                                 125.564
Último mes de la primera mitad del ejercicio
de la disminución de la pérdida                                                               117.059                     jun-07
                                                                                              1.0726
Actualizado                                                                                750,820




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                                                         2005                            2006              2007
Monto menor actualizado                               1,322,880                             -            1,540,800
Perdida fiscal disminuida
actualizada                                      -       750,820                                     -        -

Monto actualizado                                   572,060                                          -   1,540,800
Factor                                                 16.50%                                                 16.50%
Importe                                              94,390                                                254,232
                                                           5%                                                     5%
Acreditamiento                                        4,719                                                 12,712
                                                 Suma                                                       17,431
• El resultado se acredita en los siguientes diez ejercicios, contra el
  IETU del ejercicio.
Pagos provisionales
• Se puede acreditar la doceava parte, por elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
                                      despacho c.p.
                                                    los meses transcurridos.
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Artículo Tercero.
• Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes
  a que se refiere el artículo segundo, fracción
  XVI, de las D.T. ISR del 2002, (Salida del
  Régimen Simplificado)

    – Que tengan, para ISR, pérdidas fiscales pendientes de
      disminuir conforme al inciso d) de dicha disposición
      al 1 de enero de 2008.

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• El estímulo consiste en aplicar un crédito fiscal contra el
  IETU que se determina:


            Pérdida fiscal pendiente de disminuir,
                     Por factor de 0.175.
                         Resultado*

* Se acredita en un 5% en cada uno de los siguientes diez
  ejercicios a partir de 2008, contra el IETU de cada
  ejercicio.
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• Para pagos provisionales, se acredita la doceava parte
  del monto acreditable que corresponda al ejercicio, por
  el número de meses transcurridos.


Actualización
• El crédito se actualiza desde diciembre 2007 y hasta el
  sexto mes del ejercicio en el que se aplica.

• Para pagos provisionales, se actualiza desde diciembre
  2007 y hasta el último mes del ejercicio inmediato
  anterior a aquél en el que se aplica.
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Artículo Cuarto.
• Estímulo a los contribuyentes que por
  enajenaciones a plazo hubieran optado por
  acumular solo la parte del precio cobrado en el
  ejercicio (para ISR).

    – Por las enajenaciones efectuadas antes del 1 de enero
      de 2008, aun cuando las contraprestaciones se
      perciban con posterioridad.

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Crédito fiscal contra el IETU :

   Contraprestaciones que efectivamente se cobren en el
    ejercicio (o periodo del pago provisional) por las
                   enajenaciones a plazo

Por                                Factor de 0.175

                                               Resultado *


*Se acredita contra el IETU del ejercicio.
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• Será aplicable siempre que:

• Se acredite el ISR propio (artículos 8, quinto párrafo
  IETU), en la proporción:

    – Ingresos obtenidos en el ejercicio, (sin enajenaciones a
      plazo ni los intereses de dichas enajenaciones),
Entre
    – Total de los ingresos obtenidos en el ejercicio.


    Misma regla aplica para pagos provisionales
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Artículo Sexto.
 Estímulo para las Personas Morales que tributen
 conforme al Título II y cuando menos el 80% de
 sus operaciones las efectúen con el público en
 general, consistente en:

    – Deducir, de los ingresos gravados por el IETU:
          • Las cuentas y documentos por pagar originados por la
            adquisición de productos terminados durante el periodo
            comprendido del 1 de noviembre al 31 de diciembre de
            2007.
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Siempre que:
    – Los bienes se hayan destinado a su enajenación,
    – No sean inversiones.
    – No formen parte de sus inventarios al 31 de
      diciembre de 2007.

• Hasta por el monto de la contraprestación
  efectivamente pagada por dichas cuentas y
  documentos por pagar en el ejercicio de 2008.

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• Para determinar el monto de las cuentas y
  documentos por pagar, no se consideran:
    – Los intereses que no formen parte del precio,
    – Ni el monto de los impuestos que se hayan trasladado
      y que sean acreditables.


• No se consideran operaciones efectuadas con el
  público en general cuando por las mismas se
  expidan comprobantes con todos los requisitos
  (29-A CFF).
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Artículo Séptimo.
• Para los efectos de los estímulos fiscales de inventarios,
  pérdidas fiscales y por enajenación a plazos

I.       El acreditamiento se debe efectuar antes de aplicar:
     –     El ISR propio (segundo párrafo artículo 8 IETU) o
     –     El monto del pago provisional del ISR propio (tercer párrafo
           artículo 10 IETU).
     –     Hasta por el monto del IETU del ejercicio o del pago
           provisional.

II. Cuando no se acredite, en el ejercicio el crédito fiscal,
    no podrá hacerlo en ejercicios posteriores.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                           www.despachoeliozurita.com.mx
                                     Inversiones 2007 Trans.
                                     IETU causado.

                   (menos)           Crédito inversiones 2008 (Transitorio).
                   (menos)           Crédito artículo 11.
                   (menos)           Estímulos de inventarios, pérdidas fiscales y
                                     enajenación a plazos (Decreto)
                   (menos)           ISR propio.

                   (menos)           Crédito artículo 8.

                                     IETU a cargo

                   (menos)           Pagos provisionales IETU

                                     Cantidad a pagar (favor)
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Artículo Décimo Segundo.
  La aplicación de los beneficios establecidos en el
  presente Decreto no dará lugar a devolución o
  compensación alguna.

Artículo Décimo Tercero.
  El SAT podrá expedir las disposiciones de carácter
  general que sean necesarias para la correcta y debida
  aplicación del presente Decreto.


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                    REGISTROS
                    CONTABLES


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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                                                 Registros (opciones)

a)Programa de computo
b)Papel de trabajo externo
c)Registro “espejo”


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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                                       a) Programa de computo

• Se debe evaluar la información a capturar
  y la información a recibir.

• Ojo
• La mayoría de los programas comerciales
  no solucionan al 100% el problema de
  IETU
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• Tomar en cuenta:

• El efecto será al 100% mensual
• El IETU guarda mayores similitudes con
  IVA que con ISR.
• Nivel de la persona que deba “conciliar”
  mensualmente los números.

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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                                                               b) Papel de trabajo
                                              Conciliacion
                                         Iva trasladado                                                         150,000
       Entre                             Tasa                                                                 1,000,000

       Mas                               Ventas cobradas 0%                                                        300,000
                                         Ventas cobradas
                                         exentas                                                                    -
       Ingesos IETU                                                                                           1,300,000
       Para ser exacto:
       Se debe llevar cada uno de estos elementos por:
       Servicios, enajenacion, uso o goce
                  MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                                                               b) Papel de trabajo
                       Conciliacion
                   Iva Acreditable          95,000
   Entre           Tasa                    633,333
   Mas             Erogaciones 0%          300,000
                   Eroga ciones
                   exentas                     -
   Deduccion IETU                          933,333
   Para ser exacto:
   Se debe llevar cada uno de estos elementos por:
   Servicios, adquisición, uso o goce
   No incluir sueldos y cont. de seguridad social
                  MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                                                                  c) Registro espejo
                                                                                     D                   H
                                    Bancos
                                    Banamex                               1,150,000
Ejemplos:                           Clientes
                                    xyz                                                              1,150,000
                                    IVA Cobrado                                                        150,000
                                    IVA x cobrar                              150,000
                                                         Cobro a clientes 2008
                                                 Cuentas de orden
                                    Ingresos IETU
                                    Servicios                                             1,000,000
                                    Banco IETU         1,150,000
                                    Sin efecto IETU
                                                                                               150,000
                                    Iva Trasladadodespacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
                  MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                           www.despachoeliozurita.com.mx
                                                                  c) Registro espejo
                                                                                      D                                 H
                                        Bancos
                                        Banamex                            2,300,000
Ejemplos:                               Clientes
                                        xyz                                                                    2,300,000
                                        IVA Cobrado                                                              300,000
                                        IVA x cobrar                           300,000
                                                              Cobro a clientes 2007
                                                     Cuentas de orden
                                        Sin efecto IETU
                                        Servicios                    2,000,000
                                        Banco IETU      2,300,000
                                        Sin efecto IETU
                                        Iva Trasladado                 300,000
                  MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                           www.despachoeliozurita.com.mx
                                                                  c) Registro espejo
                                                                                               D                          H
                                       Bancos
                                       Banamex                                                                      575,000
Ejemplos:                               Proveedores
                                        WRW             575,000
                                        IVA Acreditable 75,000
                                        IVA x Acreditar                                                                 75,000
                                                          Compras pagadas 2008
                                                   Cuentas de orden
                                        Deducciones IETU
                                        Adquisiciones    500,000
                                        Banco IETU                  575,000
                                       Sin efecto IETU
                                        IVA Acreditable 75,000
                  MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                           www.despachoeliozurita.com.mx
                                                                  c) Registro espejo
                                                                                            D                           H
                                    Bancos
                                    Banamex                                                                      115,000
Ejemplos:                           Eq transporte
                                    Camioneta x                                    100,000
                                     IVA Acreditable                                15,000

                                                                Eq de Transporte
                                                  Cuentas de orden
                                     Deducciones IETU
                                     Adquisiciones       100,000
                                     Banco IETU                                                                  115,000
                                    Sin efecto IETU
                                     IVA Acreditable      15,000
                  MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR          despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                           www.despachoeliozurita.com.mx
                                                                  c) Registro espejo
Considerar:
• Sugerimos que cada registro contable genere un
  registro espejo, aun para las operaciones sin
  efecto en IETU.
    – Para garantizar que todas las operaciones son
      registradas se tendría la cuenta “IETU Bancos”.


• Se “duplica” el trabajo pero es tiempo de
  captura.

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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                           www.despachoeliozurita.com.mx
                  RESUMEN

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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                           www.despachoeliozurita.com.mx
                                                                                             RESUMEN
IETU Justificación

•    Impuesto con tasa mínima.
•    Sin beneficios especiales para sectores.
•    En base a flujo de efectivo.
•    Experiencia en otros países.




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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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                                                                                             RESUMEN
El IETU es complementario al ISR, sin embargo:

• Su efecto es en el año.
• Es sobre bases diferentes, p ej:
    – Distintos momentos de acumulación.
    – No se deducen intereses.
    – No hay depreciación – se deducen las adquisiciones.

• Los pagos provisionales no son con coeficiente,
  son con cifras reales
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                           www.despachoeliozurita.com.mx
                                                                                             RESUMEN
El IETU es complementario al ISR, sin embargo:

• El IETU pagado no tiene efecto alguno.
• Cuando hay “pérdida” en IETU se puede aplicar
  VS ISR.
• En IETU es tasa única.
• No hay facilidades de comprobación.
• Para 2011 o antes se podría eliminar el ISR y
  quedar solamente IETU.
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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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Las empresas ya venían operando, considerar:

•    Pérdidas de ejercicios anteriores ISR.
•    Inventario inicial.
•    Activos Fijos adquiridos con anterioridad.
•    Terrenos
•    Intereses por adquisiciones anteriores.


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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                           www.despachoeliozurita.com.mx
                                  FIN

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                             Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
                                           www.despachoeliozurita.com.mx

								
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