Get documents about "IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) � ENRIQUE REIG
Shared by: 8VG6j46
-
Stats
- views:
- 12
- posted:
- 11/26/2011
- language:
- Uzbek
- pages:
- 11
Document Sample
1
IM PU E ST O AL V AL O R AG R EG AD O ( IV A) www.causak.org
P rin c ip al es f o rm a s d el I mpu es to a l as Ve n tas .
S on d i v er s as las m oda l i da d es de a p l ic ac i ón d e l im pu es t o q ue p erm ite n e n l a
prác t ic a e l c um pl im ie n to d e t a l pro p ós it o.
1. Impu e st o mo nof ás ic o :
1. 1. Im pos ic i ó n en la et a pa d e l pr o duc to r o i nd us tri a l
1. 2. Im pos ic i ó n en la et a pa m a yo r is t a
1. 3. Im pos ic i ó n en la et a pa m in or is t a
2. Impu e st o pl ur if ás ic o:
2. 1. Im pu es to a l Va l or A gr e ga d o.
Impo s ic ión e n la e t ap a d e l P rodu cto r .
Es t a f or m a s ó l o s uj et a a im pos ic ió n l a s v e n t as de pr o d uc t ores e
i nd us tr i a l es r e l at i v as a pr o duc t os d e s u pr op i a p ro d uc c i ó n. T o d as l as dem ás
v en t as es t á n l i br es d e im pos ic i ón . S e ex c l u ye la v en t a de m erc ad er ías qu e s e
ef ec t ú e e n e l m is m o e s ta d o en qu e s e c om pr aro n .
V ent aj as :
G r a n si mpl i cid ad a dm i nis tr at i v a p or e l m en o r n úm ero d e c o ntr i b u yen t es .
De sv en t a ja s:
Ex ig e ma yo r es al í cu ota s , ya q u e t om a u n prec i o de v e nt a m en or (s in l os
m ár ge nes m a yo r is t a y m inor is t a) .
P er cut e de m an e ra a guda en u n n úm ero m en or d e c o ntr i b u ye n te s .
E l t it u lar v a a t e ner qu e p a g ar e l im pues t o y l o v a a rec u p erar r ec i én c ua n do
c obr e l a f ac t ur a.
Int erf i er e en l a p rod uc ció n , a l a um en tar l os re q ue rim i en t os d e c ap i ta l d e
l as em pr es as .
S e pr od uc e e l f e nóm en o p ir am id a ción , a l c alc u la r pr ec ios ag r eg a nd o un
m ar ge n d e g an a nc ia s obr e l os c os t os , en tr e l os c u a l es s e inc l u ye e l
im pu es t o, q u e l l eg a m u y a gra n da d o a l c o ns u m idor .
Ha y d os var i an t es t en d ie nt es a e v i tar q ue e l im pues t o s e s u per p o ng a en s uc es i vas et a pas
de la c irc ul ac i ón ec o n óm ic a s o br e un m is m o v a l or d e l a pr od uc c i ó n.
Impo s ic ión a l LI B R AR S E AL CO N S UM O (Ca na d á), el ú lt im o in d us tr i a l q ue
en tr eg a e l pr o d uc t o te r m ina do a l c o ns um o, es q ui e n s a tis f ac e el i m pues t o y n o l o
pa g an en c o ns ec u enc i a l as ve nt as de las et ap as a n ter i or es , qu e s e ef ec tú a n c o n
e l gr a v am en e n s us p e ns o .
Impo s ic ión AL V EN DE R EL PRO DU CT O R (Ar g e nt i na) d on d e c ad a p ro d uc t or
s uc es i v o pa g a e l im pu es t o, p er o pr e v i a d e du c c i ón d e l va l or c orr es po n d ie nt e a las
M P c o ns um id as e n s u pr oc es o d e pr o duc c i ón . Es “ p or e l v a lor qu e s e s um a a l
prec i o e n c a da c as o” , l o q ue hac e q ue c ad a i nd us tri a l a bo n e e l i m pues t o p or e l
v a lor a gr e ga d o a l pr od uc t o m ed i a nt e s u i n du s tri a .
E l pr im e r s is tem a ti e ne la v e nt a ja de dis m i nu ir e l n úm ero d e c o ntr i bu ye n t es , s im pl if ic ar l a
l iq u i dac i ó n y d ej ar en m a yo r li b ert a d a las ac t i v id a des m ás f und am ent a l es p ar a l a
ec o n om ía. Y l a d esv e nt a ja de ob l i g ar a la a dm in is tr ac i ón a e v i tar l as e v as io n es m edi a nt e l a
d is t i nc i ó n d e las v en t as en s us p ens o a i nt erm ed i ar i os y a o tros in d us tr i a le s d e
pro d uc c io n es en pr oc es o o p ar t es d e ve n t as a CF . La p os i bi l i d ad d e es as e v as io n es es
m enor e n l a s e gu n da f or m a, a l n o ex is t ir e l i m pues t o “e n s us pe ns o ”.
Los do s si ste m as l o gr a n a p lic ar e l im pu e s to d e m an era q u e c ad a pr od uc to s e a gra v ad o
un a s o l a v e z s o br e e l v a lor e n q u e l a i nd us tr i a l o en tr eg a a l c o ns u m o.
Un d ef e cto qu e s eñ a la DU E es q u e c on e l im pu es to e n l a et a pa d el pr o duc tor “s e
pro p orc io n a a las em pr es as u n inc e nt i v o par a tr as l a da r c u a nt a ac t i v i da d y c os t o s ea n
2
pos i b les m ás a l l á d e l p un t o de im pac t o de l im p ues to , c o n o bj e to de q u e l a de u da
tr i b ut ar i a s ea m en or .
Impo s ic ión e n la e t ap a M a yor is ta (G r an Br e ta ñ a)
V ent aj as :
E l im pu es to n o int er fi er e en l a p rod uc ció n p ues s ó lo a lc a n za a l
c om er c i an t e o i nd us tr i a l c u an d o ve n de u n p rod uc to term i na d o a l m inor is t a ,
qu e l o e nt r e g ar á a l c o ns um o.
Las a lí cuot a s p u ed e n s er m eno r e s q u e e n l a f o rm a a nt er i or p ar a e l l o gr o d e
i gu a l r ec au d ac ió n, pu e s a lc an za u n m a yo r pr ec io im pon i b le .
Pr od uc e me no r p i ra m ida c ión y m ás su av e pe rc us ión q u e l a f o rm a a nt er ior .
De sv en t a ja s:
La adm i nis tr ac i ó n es m ás c om pl ej a p or e l m a yor núm er o de c on tr i bu ye n t es .
Dif ic u l ta d p ar a pr ec is a r l a e ta p a d e l a im pos i c i ón .
Impo s ic ión e n la e t ap a M ino ri st a.
S e a pl ic a s o br e l as ve nt as a C F (e n l a ú lt im a et a pa) . S i b ie n e l
ren d im ie nt o t e ór ic o e s el m áx im o, en ge n e ra l n o s e lo ut i l i za . A vec es r es u l ta
d if íc i l d et er m in ar c u a nd o e l c om pra d or es CF , no o bs ta nt e e n l a prác t ic a s e
tom an c om o pr em is as c ier t as c a nt i da d es y f orm as de p a go . Es t e im pues t o n o
ex is t e e n la Ar g en t in a des d e h ac e m ás de 2 0 a ñ os . E l re n d im ie nt o t eó ric o par a
es t e t ip o es ig u al qu e par a e l I V A.
V ent aj as :
As eg ur a qu e l a inc i de nc ia e n e l pr ec io a l CF c oi nc i di rá c o n la c ua n tí a de l
gr a v am en ( s i l a tr as l a c i ón d e l im pu es to es t ot a l).
La c ar g a s e c a lc u l a s obr e u n pr ec i o d e f ác il d et erm in ac i ón y un if orm e en
c ua n to a e lem en t os q ue l o i nt egr a n, n o o b l i ga n do a aj us t es c om o l as f orm as
an t er i or es .
P er m ite e l us o d e un a al íc u o ta i nf er io r q ue l as o tras f orm as , p ues s e a pl ic a
a u n pr ec i o m a yo r .
E v it a l a p ir am id ac ió n de l im pues t o.
E l im pu es t o p u ed e s er p u es t o c o n f ac i l id a d e n e v id e nc ia a l c o ns um i dor .
Cam bi os e n l a a líc u o ta pr o duc e n m en or es d is t ur b ios , p ues no af ec t a n l as
ex is t enc i as .
De sv en t a ja s:
E l n úm er o d e c o ntr i b u ye n tes es m u y gra n de y c re a d if ic u lt a de s par a l a
adm i n is tr ac ió n y f is c a l i za c i ó n.
E n g en er a l es t os c om erc ia nt es a d op t an la f orm a de EU p or lo q u e n o es t á n
ob l i ga d os a l l e v ar l ib r os r u br ic a d os y p or e nd e l as a n ot ac io n es qu e l l e v an
s on m u y p oc o c o nf i ab l es .
S i n o ex is t e u n a lt o n i v e l de m ora l f is c a l , l a e vas i ó n pu e de s er e no rm e.
EL I V A.
No pr o duc e e l ef ec t o pi r am i dac i ón , e l h ec h o im po n i bl e es l a v en t a d e b i en es o
s er v ic i os . L a b as e im po n i bl e es t ará da d a p or e l va l or a gr eg a d o en c ad a e t ap a h as ta
l le g ar al CF . En t eor í a s e c or r es po n de c o n un im pu es to a l as v en t as a p l ic a d o e n l a
3
et a pa m i nor is ta . P os e e la d esv ent aj a de l a gra n c a nt i da d d e c on tr i bu ye n t es . O f r ec e la
v enta j a al f is c o d e po der r ec a u dar e n t od as l as et a p as . Fac i l it a l o s c ru zam i e nt os e ntr e
c réd i tos y d é bi t os , y s e e v it a l a e v as ió n. F ac i l it a l a f is c a l i za c i ó n.
Es u n im pu es t o i n d ir e c to q u e s e a p lic a s o b re to d as l as et a p as d e l proc es o pr od uc ti v o
d is tr i bu t i vo . C ad a e t a pa c ons i d er a l o a bo n a do en l a a nt er io r c om o c ré d it o. Es tr i bu t ar io
es , q ue v a a es ta r s uj e to a im pos ic ió n , n o e l v a lo r t ot a l, s i no e l a ñ ad i do p or c ad a
em pres a, q u e c om po n e e l c ic l o de f a br ic ac i ó n y c om erc ia l i za c ió n d e l b ie n o s er v ic i o.
V a a inc i d ir u n a s o l a v e z e n e l prec i o f i na l , ya q u e l a s um a d e los va l or es a ñ ad i d os p or
c ad a e ta p a m e d ar á c om o r es u lt a do el prec i o to t al de l b i en qu e p a ga el C F.
An t ec ed ent e s d el g r a v ame n.
T ien e l a c ar ac t er ís t ic a de s er u n gr a vam e n m ul t if ás ic o p er o qu e inc i d e
un a s o la v e z en e l pr e c i o. Lo q u e gr a v a n o e s e l va l or t o ta l d e las v en t as s i n o la
par t e de es e v a lor c or r es p o n di e nt e a l v al or ec o n óm ic o a ña d i do p o r c a da u n a de
es as et ap as .
Def in ic ión d el Im pu e st o .
S e d is t i ng u en dos s is t em as , e l de de t erm in a rl o po r:
Ad i ci ón: e l v a l or agr eg a do de c a d a pro d uc tor o d is tr ib u i dor q u e i nt er ve n g a
es t ar í a f or m ad o por la s um a d e l os e l em ent os q u e ec o nó m ic am ent e
c on tr ib u ye n a i nc r em ent ar e l v a l or d e s us i n s um os o c om pr as .
Su st ra c ció n: es el d e us o g e ner a l i za d o, par t e d e l as ve n tas d e b i e n es y
s er v ic i os qu e ef ec t úa el c on tr ib u ye n t e y d ed uc e l os ins um os gr a va d os , de
l os qu e h u bi er e a dq u ir id o , c o n l o qu e l os ít em s q ue c om pon e n s u v a l or
agr e g ad o q u ed a n es t a b lec i dos po r d if er enc i a. C o ns is t e e n d etr a er de l m ont o
de v en tas el v al or d e l as c om pra s . H a y d os s is t em as :
Ba s e cont r a Ba s e: c ons is te en a p l ic a r l a a líc uo t a a l a d if er enc i a qu e
ex is t e e ntr e l as v e nt as y l a s c om pras .
Impu e st o co nt r a Im p ue sto: s ur g e de l a re s ta e ntr e e l DF (l a a l íc u ot a
por los i ngr es os gr a va dos ) y e l CF (a l íc uo ta por las c om pras gr a v a das ) .
Es de l a es e nc i a de l s is t em a e l t e ner u na c o ber t ura am pl i a q u e a lc an za t a nt o a
b ie n es c om o a s er v ic i os y s e ex t ie n de a t od as l as e ta p as d e l pr oc es o pr od uc t i v o
d is tr i bu t i vo .
E l I V A s e d ef i n e c om o un a f orm a d e im pos ic i ón g en er al a l as v e nt as d e bi e nes y
s er v ic i os de to d o t i po , ex c l ui d os los s er v ic i os e n r el ac i ón d e d ep en d enc i a, d e
ap l ic ac ió n m ult if ás ic a en t o das l as et a p as de l proc es o pr o duc t i v o d is t ri b ut i v o,
per o c on i nc i d en c i a ef ec t i v a ú n ic a e n e l pr e c i o f in a l d e t a les b ie n es y s er v ic ios ,
c on ex c l us i ón d e l v a l o r c orr es po n d ie n te a lo s i ns um os d e b i en es d e us o.
Es c ar ac t er ís t ic a s a li en t e de l gr a v am en e l qu e pr es en te un a b as e am pl i a, q u e
per m i te u ti l i za r al íc uo tas m od er a das t an to en v ir t ud d e es t e h ec ho c om o p or
a lc a n za r e n s u ex pr e s i ón p ura e l va l or ec on óm ic o m ás a l to d e los b i en es y
s er v ic i os gr a v ad os .
Al t e rna t iv a s d e apl i c ac ión .
IV A a j us t ad o al c r i te rio d e con su mo : c ad a f irm a d e d uc e en tr e s us
c om pr as e l c os t o d e t od os los bi e nes de c a p it a l a dq u ir id os e n e l añ o d e la
c om pr a. T i en e d os v ar i an tes :
4
V ar i ant e de l a De du c ció n: i nc lus i ó n en tr e l as d ed uc c io n es e n e l añ o d e
l a c om pr a, de los b i e n es d e us o .
V ar i ant e de l a ex cl us ión d el i nte r és : e n l u gar d e p erm it ir l a d e d uc c ió n
de l as c om pr as d e e q u ip o en e l a ño e n qu e s e r ea l i za n e im pe d ir l a d e
s us am or t i za c io n es en los p eri o d os s ubs i gu i e nt es , s e proc e de
de d uc ie n do d e las am ort i za c io n es y ad em ás de d uc c ió n en l os a ños d e
v i da d e l b i en d e los in ter es es ga n a dos p or l a i n vers i ó n q ue re pr es en t a.
IV A a ju st ado a l c r ite rio d e r ent a: l a de d u c c i ón r ef er e nt e al e q u ip o es t á
l im ita d a c a da añ o a l a s am ort i za c io n es de l o s b i en es us a dos e n é l .
La d if er e nc ia es tr ib a e n qu e en l a pr im era a l ter n at i v a s e re d uc e n o ta b lem e nt e la
bas e im po ni b l e e n e l añ o d e c om pra d e l os e q ui p os , s i gn if ic a nd o pu es , u n
m a yor es tím ul o a l e q u ip am ie nt o i nd us tr ia l , q ue c u an d o s e a p l ic a la s e g un d a
f or m a.
Cu a lq u i er a d e l as v ar i an t es d e l t ip o con su mo r es u l ta ec o nóm ic a m ente n e utr a l
a l us o de c a p it a l o tr a baj o e n l a pr od uc c i ón .
IV A a ju st ado al c r it e rio de l pr odu cto b rut o o re nta br ut a: e n e l c u a l n o
s e d e duc e n l as am orti za c i on es d e b ie n es de c ap i ta l . Es t a va ri an te n o
c ue n ta c o n m a yo r a po yo n i d e l a doc tr i na n i de la prác t ic a .
E n e l c as o d e pr o duc t os ex en t os , e l s is t em a de l c ré d it o d e b ier a d ar l u gar a q ue
e l im pues t o p or l as c om pras de b i en es y s er v ic i os gr a va d os s ea re in t egr a do a
qu i e nes l o pr od uc en , par a e l im in ar la tr i bu t ac ió n pa rc i a l qu e p es a ría s o br e e l l os
de otr o m od o .
Es t o m is m o d e bi er a o c ur r ir en e l c as o d e b i en es y s er v ic i os gr a v a dos a a líc u ot a
i nf er ior a a qu é l la a q ue es tá n s uj e tos d et e rm ina dos i ns um os ut i l i za d os en s u
pr o d uc c ió n , c as o és t e e n q u e el re i nt e gro de b i era l im it ars e a la d if er enc i a de l
im pu es t o q ue ha p es a do s obr e t a les ins um os .
Reg l a d e T ope ( RT ) y T as a Ce ro (T C). R egl a d e Pr or r at a ( R P).
T asa C er o : es l a q u e m e perm it e c om put a r c om o c ré d it o de im pu es to e l
tr i b ut o c on t en i do e n l as c om pr as d e b ie n e s y s er v ic ios o M P q ue es tá n
r e lac i o na d os c o n l a pro d uc c ió n o v e nt a d e b i en es ex e nt os . E l n om bre
pr o v i e ne d e l tr a tam i e nt o qu e s e l e d a q ue es c om o s i to d os las v en t a s de
b ie n es y s er v ic ios es t u v ier a n a lc an za d as a un a al íc uo ta c er o p or c ua n to no
ge n er an D F p er o s í m e p erm it e e l re i nt e gro de l im pu es t o p ag a do has t a es e
m om ent o. En n u es tr o p aís s e l o ap l ic a a l as ex p or tac i on es c o n e l o bj et o
de p er m it ir l a in t egr a c i ón ec o n óm ic a i n ter nac i o na l . D e es t a m an er a l os
b ie n es v an a s a li r de l pa ís s i n im pu es to in d ir ec t o.
P ar a d if er enc i ar las o per ac i on es qu e p or c o ns id er árs e l as g ra v a da s , a un q ue
a t as a c er o, da n lu g ar a re i nt e gro r es pec to de l i ns um o d e b i e nes o s er v ic i os
c on im pu es t o p a go e m ple ad os e n s u pro d u c c i ón o d is tr i b uc i ó n d e l c as o e n
qu e l os i ns um os p ar a pro d uc ir b i e nes o s er v ic ios t am poc o p ag a n i m pues t os ,
per o p or es ta r “ ex e n to s ” n o d an l ug ar a d ic h o r e in t egr o .
Reg l a de T ope: en v ir tu d d e és ta , s e v a a l i m itar e l d er ec ho a l c ó m puto de l
CF p or l a c om pr a d e b i en es o s er v ic i os d es t i na d os a l a pr od u c c i ón d e
b ie n es ex e n tos o a lc a n za d os a u na al íc uo t a m enor, ha y d os var i a n tes :
5
T ope por op e r ac ion es con b ie ne s e x en tos : e n es t e c as o n o s e
per m i te c om p ut ar a f a vor de la em pres a q ue v en d e b ie n es o s e rv ic ios
ex e n tos e l im pu es to ab o na d o po r bi e nes o s er v ic i os re l ac io n ad os c on
aq u e ll os . E l im pues t o qu e s e pa g ó has ta es e m om ent o es c os to p ara l a
et a pa q u e es t á ex im id a.
T ope po r op er a cio ne s co n bi en e s a lc anz ado s a u na al í cuot a men or :
e l c óm pu t o d e CF p or c om pra de b i en es o s er v ic i os o M P qu e s e des t in a
a b ie n es o s er v ic ios a lc a n za d os a u na a l íc uo t a m en or, es t á l im it ad o a l
v a lor q ue r es u lt e d e a p lic ar a l os va l or es de c om pra l a al íc uo ta a l a c ua l
es t á a lc a n za d o e l bi e n o s er v ic i o qu e s e v en d e. ( Ej .: a u nq u e p ag u e el
21 %, s i e l ar t íc u lo es t á gr a va d o a l 1 0% , s o l o p ue d o tom ar c om o c réd i to
e l 10 % y e l r es t o es c os t o).
La RT es aq u e ll a m ed i an t e l a c u a l s e l im ita e l c ré d it o d e im pu es to a c onc e d er
en la m ed i da d e l l ím it e q ue p o ne la t as a a qu e ef e c t i vam e nt e es t á a lc a n za d o
e l b ie n o s er v ic i o gr a v ad o .
Un a ex c ep ció n m u y g en er a l i za d a a la a p li c ac ió n de la re g la d e t op e es l a de
c ons i d er ar e l r e i nt eg ro en e l c as o d e l as ex p ort ac i on es , g e ner a lm en te
ex e n tas d e l I V A.
La R eg la d e P ro r r ata : es un c om p lem e nt o de la RT y s e l a v a a u ti l i za r
par a e l c as o e n q ue lo s i ns um os q u e tr ib ut ar on en e t ap as a nt er i ore s , s e l os
ut i l ic e en l a pr o duc c i ón de b ie n es y s er v ic i os q ue es t é n a lc a n za dos y n o
a lc a n za d os p or e l im pues t o, p or lo t a nt o vo y a t e ne r q ue r ep ar ti r a tra v és
de un a b as e a dec u a da l as c om pras q u e ge n er an C F d e l as q ue no l o
ge n er an ( n o alc a n za das , no gr a v ad as o ex e n tas ) p ar a im ped i r q ue s e
c om put e CF e n l a par t e qu e c orr es po n de a l a pro d uc c ió n d e b ie n e s ex en t os
o n o g r a v a dos . L a ba s e q u e s e ut i l i za e n ge n er al s o n l as v en ta s de un
de t er m in ad o p er io d o. (v er p ág . 2 6).
Ej em p lo : c om pr o h i la do p or $ 10 + $ 2, 1 de I VA p ara f a br ic ar un 4 0% d e
b ie n es ex e nt os y u n 6 0 % d e gra v a d os , e nt onc es p ue d e t om arm e e l c r éd i to
f is c a l e qu i v a le n te al 4 0% d e $ 2 ,1 .
6
Ca r act e rí st ic a s g en e r al e s d e l a imp os ic ión a l a s v e nta s y a l V A.
¿Di r ect o o I ndi r e ct o?
Co ns id er a nd o d en tro de l a t eor í a g e n era l d e la im pos ic i ó n a l as v en t as ,
s us c ar ac te r ís tic as g en er a les , c ab e s e ña l ar al res p ec t o qu e é s ta c o nf i gur a
f or m as de im pues t o ind i re cto , ya q u e i nc id e d ef i n it i v am ent e s o bre e l
c ons um id or , m ien tr as qu e e l ob l i ga d o a p a g ar lo es e l ve n de d or o el pro d uc t or
de los ar t íc u l os d e c o ns um o.
S in em bar g o, a p lic a do en l a et a pa m i nor is ta de m a ner a q ue s e c o bre a l
c ons um id or s i n q u e i nt e gre e l pr ec i o, c om o ít em s ep ar ad o e n l a f ac tu ra d e
c om pr a, c o n v ir t i é nd os e el c om erc ia n te e n un m ero ag e nt e de p erc e pc i ón , s e
tor n a un im pu es t o di r ect o .
¿Re a l o Pe r son a l?
Pr es e n ta e l c a r ác te r d e tr ib ut o ob jet iv o (re a l), es d ec ir , q u e l o qu e f ij a y
de t er m in a e l h ec ho i m pon ib l e es l a tr ans f ere nc i a d e d om in i o q ue s e re a l ic e ,
abs tr ac c i ó n h ec ha de l as c u a li d a des o c o nd i c i on es p ar tic u l ares e n qu e s e ha l l en
l as per s o n as ( f ís ic as o j ur íd ic as ) q ue in t er v ie ne n .
DU E s e ñ a la i nt e nt os d e d ar a l im pu es t o c ará c ter p e rs on al s i s e a p l ic a e n
l a et a pa m in or is t a q ue p erm it e at e nd er ex e n c i on es p ers on a les .
Ef ect os g en er a le s en l a e cono mí a y lo s ne goc io s.
Ef ec tos e n e l c ons um o re l at i v o, v o l um en y prec i os de d et erm in ad as c l as es d e
m er c ad er í as .
Ef ec tos e n la d ir ec c i ón g en er a l d e l os c a m bios de v o l úm enes y p rec i os de
c ons um os .
Ef ec tos en la dis tr ib u c i ón d e los f ru tos d e ac t i v i da d es ec on óm ic as , e n tre las
per s o n as o gr up os d e pers o n as .
O tr o as p ec t o es e l qu e s e pr o ye c t a en l os m ét o dos o f or m as de
or g a n i zac i ó n de l os n eg oc i os . U na d e l as pr inc i p al es obj e cio ne s qu e s e h an
hec h o e n es te as pec to , h a s i d o l a inf lu e nc ia qu e s e s u po n e ej erc e e n l a
i nt egr ac i ón de f ir m as c om erc ia l es , s us t it u c i ón d e m ino ris t as p or m a yor is tas ,
ex t e ns i ó n d e l as v e n tas e n c o ns ig n ac ió n y o tros c am bi os q ue tu v ier a n p or
obj et o d is m in u ir o d if er ir ve nt as y en c ons ec ue nc i a, e v i tar o d em orar e l
nac im i en to de l im p ues to .
E l aum en t o d e pr ec i os en l os art íc u l os de c o ns um o q ue pr o v oc a e l
im pu es t o, l im ita s u de m anda , l o q u e es u n e f ec to an t ii nf l ac i on ar i o.
E n ge n er al s e c o ns i d era a l gra v am en m ej o r el em ent o p ar a e l c o ntr o l d e
l a i nf l ac i ón e n u n a p o lí tic a f is c a l, q ue e l I R, per o i nf er io r q u e u n im pues t o a l
gas t o. S i en d o la f or m a de l I V A c o n la t éc n ic a de f ac t ur ac i ó n s ep ar a da d e l
gr a v am en y de im pu es t o c o ntr a im pu es t o, q ue l o a pa rt a de l a c orr i en t e d e
f or m ac ió n d e c os t os y p r ec ios , l a m ás i nd i c ad a p ar a s us tr a er e l im pu es to d e l
pr oc es o i nf l ac io n ar io .
Reg r e siv id ad .
Un a de l as c r ít i c as m ás f rec ue nt es al Im pu es to a las V e nt as , es la d e
qu e , e n r e l ac i ó n a la c ar g a f is c a l q ue d e é l r es u l ta pa ra la p ob l ac i ón , e l p es o d e
l a im p os ic i ó n es m a yo r pa ra l as c las es de m en or es in gr es os q u e p ara l as c l as es
pu d i en tes .
7
E l c ar ác t er r eg r es i v o de l im pues t o p ue d e s er m oder a da de m an er a
im por ta nt e d a nd o s uf i c i en te am pl it u d a l as ex e nc i o nes de a l im ent os y d em ás
ar t íc u l o s f un d am ent a l es p ara e l c ons um o d e l a p o bl ac i ón .
Las c r í t ic as r ef er i das a l IV s on ig u a lm ent e a p lic a b les a l I V A .
DU E y FR I ED L AN D ER s e ña l a n en re l ac i ón c on e l I V A t ip o c o ns um o, q u e
es el d e us o m ás g e ner a l i za d o, q u e s u n at ur al e za r e gres i v a e s “p or l ej os l a
c rít ic a m ás c om ún a es t e im pu es t o”. L a f o rm a de c o ntr arr es t ar l a c rí t ic a a l a
reg r es i v i da d y el p es o de l gr a vam en e n los gru p os d e b aj os i ngr e s os t i en e dos
s o luc i on es : 1 ) U n a d e e l l as la ex e nc i ó n d e a l im en tos y m ed ic i n as y 2) La
i ns t it uc i ón d e u n c r é d it o d e im pu es t o ut i l i za b l e en e l I R qu e r epr es e nt e e l
gr a v am en pa g ad o e n c ons um os qu e c o ns ti t u ye n n ec es i d ad es bás ic as . No
c ons i d er a n q ue el s i s tem a de c r éd i tos o re i nt e gros s e a a p l i c ab l e e n l as
adm i n is tr ac io n es f is c a les n o s uf ic i e nt e m ente p erf ec c i o na d a s , pe r o es
c on v e n ie nt e c o ns i der a r s u a p l ic ac i ó n e n e l f ut ur o.
T ras l ac ión a cu mul at i v a o Pi ra mi da ci ón.
Es u n a d e l as m ás ob j et ab l es c ar ac ter ís t ic a s de l I V , f en óm en o q u e l l e v a
a m ult i p lic ar el im por t e d e l a c ar g a tr i bu tar i a e n e l pr ec i o f in a l d e los art íc u l os .
E l g r a v am en , a d em ás de a p lic ars e s obr e e l prec i o qu e i nc l u ye e l im pu es t o en
c ad a un a de l as e ta p as i nc i de c om o u n c o s to de c om pra d e M P y m erc a der í as
s obr e el c ua l s e a gr e g a n m árge nes d e ga na nc i as d e c a da pro d uc t or o
c om er c i an t e.
La e v o luc i ó n hac i a l a f o rm a d e gr a vam e n en u na s o l a et a pa , n o h a
s o luc i on a do e l pr o b l e m a de la tr as l ac i ón ac um ul at i v a, ex c ep to c u an d o e l tr ib u to
s e a pl ic a e n l a ú lt im a et a pa , o s e a, e n l a d e l as v en t as a l po r m en o r.
Un I V A t ie n e l a c arac ter ís t ic a de s er t am bi én u n gr a v am en m ul t i f ás ic o,
per o i nc i de “ un a s o l a v e z” e n e l pr ec i o f i n a l d e l os ar tíc u los .
Us a n do e l s is tem a d e nom i na d o d e c ré d it o de im pu es t o (o d e im pu es to
c on tr a im pu es t o) s e e v it a q u e i nc i d a m ás d e u n a v e z e n e l pr ec i o .
E n es t e c as o s e l o gr a e l m ism o ef ec t o ec o n ó m ic o q u e c o n u n im pu es t o e n
un a s o l a e ta p a c o loc a do a n i ve l de l c o ns um i dor , o s e a , no s e pr o duc e n i n gu n a
p ir am i dac i ón o tr as l ac i ón ac um u la t i va .
E L Ef e ct o Ac u mu la ció n (s e g ún D ia n a, reem p la za a p ir am id ac ió n o
c as c a d a) es e l ef ec t o qu e s e pr o duc e p or l a m ulti p l ic ac i ó n d e la i nc id e nc i a de l
im pu es t o en e l pr ec i o de l os b ie n es e n r a zó n d e q ue s e gr a va n to das l as f as es
o et a pas de p r oc es o p r od uc ti v o y d e c om erc i a li za c i ón h as ta l le g ar a l CF.
E l im pues t o s e v a a a p lic ar s ob re e l pr ec i o qu e v a a i nc lu ir e l im pu es to
qu e s e p ag u e e n c ad a et ap a por l o t an t o v a a res u lt ar c os t o d e ntr o d e l va l or d e
c om pr a de l a M P o b i en d e las m erc a d erí as . S o br e es te c os t o s e v an a c a lc u l ar
l os por c e nt aj es de ut i l id a d de c ad a u no lo q u e v a a g en er ar u n a um ent o d e
pr ec i os qu e es m a yo r qu e e l p r op i o im pue s to . A es ta ú lt im a p a rte , d o nd e el
pr ec i o f in a l s er á i n c r em ent a do e n f orm a m a yo r a l im pu es t o, s e l l am a
“p ir am i dac i ó n” .
A l c a lc ul ar m ar g en de ut i l id a d s o br e c os t o m ás im pu es t o , e l pr ec io ten dr á
m ás im pu es t o q ue e l i m pues t o re a l.
Cap it al e s n e ce s ar io s pa r a l a p ro duc c ión .
E l im pu es t o c o loc a do en l a et a p a d e l pr od uc tor h ac e n ec es a ri os m a yor es
c ap i ta l es p ar a l a pr od uc c ió n.
Co n la f o r m a de l IV A s e o bt i e ne u na v e nt aj a r es pec to d e la c o l oc ac i ón
de l g r a v am en e n l a e ta p a pr od uc t i v a e n l a m ed id a e n q ue un a par t e s e c orr e
hac i a d e la nt e .
S i e l tr a t am ien t o d e l os b i en es de c a p it a l s e h a aj us ta d o a l a v ar ia nt e
an t es a n al i za d a ( v ar i an t e d e l c o ns um o), é s ta p erm it irá d ed uc ir o rec u pe rar e l
8
im pu es t o p ag a do e n l a c om pra d e m aq u in ar i as y e qu i pos am ort i za b les
to ta lm en te e n e l p er i od o f is c a l e n qu e s e ef ec tú a, lo q u e c on res pec t o a la
ad q u is ic i ó n de t al es b ie n es in tr od uc ir á en e l s is tem a un i n c en t i vo a s u
ad q u is ic i ó n.
Neu t r al id ad .
E l a nt i gu o I V e n c as c ad a y e l im pu es t o d e et a pa ú n ic a c o loc a do atr ás e n
e l pr oc es o pr o duc t i vo d is tr i bu t i vo , por e l f e n óm eno d e p iram i dac i ó n o tr as lac i ó n
ac um u la t i va , d is t or s i o na n l as ac t i v i d ad es m ás in te gr a das ver t i c a lm ent e p or
a lc a n za r , r es p ec t o de e l las , un m a yo r pr ec i o de ve nt a , y l o m is m o oc urr e c o n
l as m er c ad er í as q u e ti e ne n c a n a les d e di s tri b uc ió n m ás c om pl ej os y d eb e n
pas ar p or m ás m anos par a l l e gar al c ons um i dor .
Un I V q ue s ól o gr a v e las v en t as d e m erc a der í as y n o l as d e s er v ic i os
d is c r im i na y es m ás r e gr es i v o.
Un I V A d e b as e am pl ia y ú n ic a a líc uo t a l ogr a a l m áx im o l a d es e a b le
ne u tr a l i da d d e l a im p os ic i ó n. L a in t erf er en c i a en la f orm a de o r ga n i za c i ó n d e
l os n e goc i os s e e v it a to ta lm en te p ues e l i m pues t o es e l m is m o, ex is t a o n o
i nt egr ac i ón v er t ic a l.
Uso E xt r af is c al .
La ut i l i za c ió n d e l im pues t o c om o i ns t rum en to en l a p o lí t ic a ec o n óm ic a y
s oc ia l d e l g o b ier n o ha p as a d o a s er un o d e l os as p ec t os d e m a yo r im por t anc i a
en la dec is i ón s o br e l o s pr o bl em as tr ib ut ar i o s .
La im pos ic i ón a l as v en t as es us ad a t an t o p ar a fav o r e ce r ci e rto s
con su mos po pul a re s c om o par a r es tr in g ir l os de b i e nes d e d em an d a e lás t ic a
c u ya of er t a s e h a r e d u c i do . Un I V A p erm it e l ogr ar t a les pro p ós it os .
T am bié n p ar a u na p ol íti ca d e d ir e cc ión d e la s inv e rs ion e s q ue a tra v és
de l im pues t o enc a r e zc a r e la t i vam en t e m ás det erm in a do s c o ns um os
pr es c i n d ib l es p ar a la po b l ac i ó n.
S i s e tr at a d e l co ntr ol de l a de m and a gl oba l en e l púb li co , en un a
ac c ió n a nt i inf lac i o na r i a, l a f orm a de l I V A pres e nt a v e nt aj as , p orq u e
ex ac t am ent e l a r es tr i c c i ón de dem a nd a g l ob a l, c o ns ec u enc i a d e u na m a yor
tri b ut ac i ón , es tar á d ad a p or e l m ont o d e l im pu e s t o qu e i n gr es a a l T es or o
Nac i on a l.
Un a po lít ic a d e est í mulo a l a s inv er s io ne s pr odu ctiv a s e nc ue n tra
tam bi é n p os ib i l id a d es de hac ers e ef ec ti v a m ed i a nt e l a f o rm a d e l I V A.
Int eg ra ci ón E con óm i ca . C rit e rio s de l P a ís de D e sti no y de l P a í s d e O rig en .
Co n e l obj et o de pr o m over l as ex po rt ac io n es , l os pr o duc tos n ac i on a les
ti e ne n q ue s a l ir d e l p aís s i n im pu es t o in d ir ec t os “ i nt ern os ” ( d e l p aís ) , p ar a qu e
pu e da n c om p et ir c o n los ex tr a nj er os q u e o b i en no es t á n a lc a n za d os p or e l
im pu es t o o s i lo es t án , l o es tá n a u n a tas a m en or .
Lo q u e s e b us c a es i gu a l ar en m at er i a im pos it i v a, a l os pr o duc t os
nac i o na l es p ar a pr o t e ger la in d us tr i a d e l p aí s .
E l I VA per m it e q ue es t o s e p ue d a pr od u c ir s ó l o s i ut i l i zo lo qu e s e
de n om in a mod a lid ad “ paí s d e de st ino” . E s to s ig n if ic a q u e l as ex p or tac i o nes
de b en g r a v ar s e a tas a c er o par a q ue el p r od uc tor n ac i on a l p ue da t om ars e e l
9
CF, p er o n o l e or ig i n e DF p or l o t an t o l os b i en es v an a s al ir d e l p aís s i n t en er
c ar g a d o e l IV A .
P ar a la Im po rt a c ión de pr o duc t os , l os pr o duc t os ex tr anj er os de be n s er
gr a v a d os e n e l pa ís a la m is m a a líc u ot a q u e l os nac i o na l es p or q ue s i no es tar í a
d is c r im i na n d o en c on tr a d el pro d uc t o n ac io n a l.
T odo es t o n o po dr ía dars e s i s e ut i l i za l a mod al id ad “ pa í s de ori ge n”
do n de l as ex p or tac i o n es d e pr od uc tos n ac i o na l es es tar í an gra v a d as c om o s i se
tra ta r a de u na o per ac i ón r e a li za d a e n e l m e rc ad o i nt er no y en es t e c as o oc urr e
l o qu e s e d e nom i na “ e x por t ac i ó n d e l im pu es t o”.
Las Im por t ac i on es va n a s op or tar e l im pu e s to de l pa ís e n d o nd e f uero n
pr o d uc id as y e n e l p a ís qu e l as r ec i b a s e v an a e nc on tr ar NO a l c an za d as p or
l os gr a v ám enes . D e es t a f orm a d is c r im inar í a e n c o n tra d e l os pr o duc tos
nac i o na l es s i es tá n gr a va d os e n e l pa ís d o n de los pro d u zc o .
Los pr o pós i tos d e el i m inac i ón d e b arr er as a la l i br e c om p et enc i a y d e
l oc a l i za c i ó n d e l os r e c ur s os pr od uc t i v os e n las zo n as m ás ap tas qu e m ue v en a
l a i n te gr ac ió n de es t ad os e n re g i on es ec o nóm ic as , e nc u e ntr a a tra v és d e l a
f or m a d el I V A u n a s o l uc ió n d e ta l es pr o pós i tos .
La im pos ic i ón a l as v e nt as c ua n do s e r ef i er e a los pr od uc tos im por ta d os ,
s i s e d if er e nc ia d e l a q u e p es a s obr e los pr o duc tos n a c i on a les ac tú a
ec o n óm ic am en te c om o l as b arr er as ad u an er a s .
Los r e i nt eg r os de im p ues t os q u e s e da n a ex p or ta d ores , s i ex c e de n el
im pu es t o pa g ad o in t e r nam e nt e, s i gn if ic a n un s u bs id i o a l a ex p ort ac ió n q ue
c o loc a e n c o nd ic i on es pr ef er e nt es a l os p aís es q ue lo o t org u en .
La inc i d enc i a d e l I V A s e p u ed e m ed ir c on pr ec is ió n e n e l m om en t o de
ex p or tac i ó n s i es q u e pr e v a l ec e u na im pos ic i ón c onf orm e al c r i ter i o d e d es ti n o y
s e r ei n te gr a en e l m o m ento d e c r uc e d e l a s f ron ter as a du a ner as e l im pu es t o
pa g ad o in t er n am en te , perm it i e nd o, e n c am b io , s i s e us a e l c r it e ri o d e p aís d e
or ig e n, u na c o r r ec ta d is tr i buc i ó n de l as f u en t es tr i b ut ar ias , c o nf orm a a l V A e n
c ad a t er r it or i o.
Los f i nes d e u na zo n a de li br e c om erc i o e s t á n m ás de ac u erd o c o n e l
pr inc i p io de p a ís de d es t i no , ac ep t ad o c om o s o l uc ió n p ar a l a arm on i zac i ón .
Ca r act e rí st ic a s ad mi nis t r at iv a s.
E l ens a nc h am ie n to d e la b as e, a l c om pr en d er és t a v e nt as ta nt o d e
m er c ad er í as c om o d e s er vi c i os , y e l ll e ga r a u n va l or e c o n óm ic o m ás alt o qu e
l os im p ues tos d e ún ic a e t ap a, h ac e p os i bl e , p ar a u n a s im il ar r e c au d ac ió n, e l
us o de u n a a líc u ot a m en or .
E n u n im pu es t o en c a s c ad a , e l im pac to d e l a t as a s o br e e l pr ec i o p l e no
de la e ta p a de l m in or is t a pr o voc a u n a m u y a lt a pr op e ns ió n a l a e v as ió n. La
f or m a de V A l o gr a u na re d uc c ió n d el im p ac t o, ya q u e e n l u ga r d e ap l ic ars e
s obr e e l pr ec i o p l en o a q ue v en d e, la ex ig e nc ia ha br á d e l im it ars e a l v a l or q ue
es a et ap a a gr eg a .
Co n l a ex ig e nc i a d e l a f ac tu rac i ón s e p a rad a d e l im pu es t o p ara d ar
der ec h o a l c r éd i to o a l a de d uc c ió n, s e im pi d e l a e v as i ó n.
O tr a d e l as c ar ac t er í s tic as f a vor a b les es l a dis m i nuc i ó n de la e vas i ó n
por q u e s e c o ns i der a un e l em ent o d e au t oc on tr ol d e ntr o d e l I V A e l in t erés q u e
c rea e n tr e l os c om pr a dor es e n l a ex i g enc i a de l a f ac t ur a, p ara p o der o b te n er e l
c réd i to de im pues t o.
E l a lc a nc e de l I VA a t od o t i p o d e b i e nes y s er v ic i os , re a l i za d a p or s uj e tos
ub ic a dos en c ua l q u ie r et ap a d e l pr oc es o pro d uc t i v o d is tr ib ut i v o , e l im in a l os
pr o b l em as de d ef i n ic i ón de pro d uc t or o i nd us tr i a l, d e m a yo r is t a, qu e a v ec es ,
c aus a n c o nf us ió n.
10
Un pr o bl em a d ef in ic i o na l q u e p l a nt e a e l im p ues t o es e l d e d is t i ng u ir a
aq u e l c om pr a do r n o i n s c r it o q u e es u n CF d e a qu e l o tro qu e n o es tá ins c r i to por
no alc a n za r e l lím it e l eg a l d e v e nt as ( RN I).
Un as p ec t o n eg at i v o es e l a um ent o d e l n úm ero d e c o ntr i b u ye n tes
ob l i ga d os a l p ag o , qu e tr ae un m a yo r c os to a dm in is tr a ti v o .
Func ión d e la i mpo s i ció n a la s v ent a s en el s i ste ma t rib uta r io.
S e s e ña l a c om o f u nci ón p rin ci pa l d e l os im pu es t os a l os c ons um os
(es p ec i a lm e nt e los I V) a lc a n za r re n tas n orm alm en te ex c ep t ua das d e l im pu es to
pers o n al a l a r e n ta , da n do m a yo r u n i v ers a l i d ad y pr od uc ti v i da d al s is t em a
im pos it i v o.
E n e l I V, s i b i en las c l as es po br es d eb e n a bo n ar lo en m a yo r pro porc i ó n q ue
l as c las es r ic as , s o br e és t as ú l t im as i nc id e de m ane ra m uc h o m a yor e l IR y o tros
im pu es t os .
DU E s e ñ al a q u e e l I V es en t érm in os d e eq u id a d, inf er i or a l IR. A dem ás
s eñ a l a qu e s u us o p er m anen t e es t á j us tif ic a do por :
E l p el i gr o de a p l ic ar I R a c ie rt os n i ve l es b a j os de i n gr es os d es de e l p un to de
v is t a de l o qu e e ll o p erj ud ic a la ex is t enc i a de a dec u ad os i nc e nt i v os
ec o n óm ic os .
La n ec es i da d de f u e nt es d e r ec urs os s ep ara d os p ar a l as di v is i on es d e un
es t a do f e der a l ( pr o v in c i as o es t a dos ).
Las d if ic u lt ad es de ad m inis trac i ó n d e u n I R de am pl i a c o be rt ura , as í c om o las
d if ic ul t ad es d e a dm in i s trac i ón de un im pues t o a l g as t o.
S eñ a l a q ue es m ás in d ic ad o el im pues t o b aj o l as s i g u ie nt es
c ir c uns ta nc i as :
A lt o n i ve l d e g as tos p úb l ic os qu e no p u ed e n c ub rir s e c o n e l s ó l o u s o d e l IR s i n
s er io p er j u ic i o a la ex i s te nc ia de a d ec u a d os i nc e nt i v os ec on óm ic os .
Cu a nd o es n ec es ar i o un r á p id o es t ím ul o a l c rec im ie nt o ec o nóm ic o p ar a p o d er
m ej or ar e l n i v e l d e v i d a d e l a p o bl ac i ón , p or la m en or l es ió n q u e pro d uc e e l
gr a v am en r es p ec t o a l de las r en t as s obr e l a f orm ac ió n d e c a pi t a les .
Cu a nd o l a ef ic ie nc ia de l a a dm in is trac i ó n d e im pu es t os y l a c o nc i e nc ia
c on tr ib u t i va n o p er m it e un a ef ec t i va a p l ic a c i ón d e l im pu es t o a l as r en t as
s obr e u n a l to p or c e nt a j e de la po b lac i ó n.
E n pa ís es c on p oc a d if ere nc i ac ió n e n l a d is tr i buc i ó n de l i n gr e s o do n d e, e n
c ons ec ue nc i a, p ie r d e s i gn if i c ac i ón l a c ar ac t erís t ic a d e r eg res i v id a d de l
gr a v am en .
La im pos ic i ón s o br e l as ve n tas g en er a l m ente c om pl em en ta en l os
s is t em as im pos it i v os m oder nos a la im pos ic i ón s o br e l as r e nt as .
HA R B ERG E R s os t i en e q u e e n c u a nt o a l a ó pt im a l oc a l i zac i ón de l os
rec u r s os y e l b i en es ta r ge n er al , la “ im pos ic i ón s o bre l os c o ns um os qu e no s e a
m u y g e ner a l y s ea e s ta b lec i d a a re l at i v am en t e a l tos t ip os s o br e m erc a der í as
par a l as c u a l es la e l as t ic i da d de l a dem a nd a tam b ié n es re l at i v am ent e a lt a,
pr o d uc ir á u na c ar g a e x c es i va m a yor q ue l o qu e l o h arí a un im pu e s to s o bre l as
ren t as de s im i l ar r en d i m ient o” . “ La im pos ic i ó n s obr e l a r e nt a r e duc e e l í n dic e d e
ah or r o en m a yo r m ed i da q ue l o ha rí a la im pos ic i ón s o br e los c o ns um os de u n
i gu a l r e nd im i en to” .
11
E LD RI DG E i n d ic a qu e e l ef ec t o d e la s us t i tuc i ón o bj e to de es t u di o
s i gn if ic ar ía ab a nd o nar e l em ent os d e pr og re s i v id a d e n e l s is t em a im pos i t i vo y
te n der a hac er q u e l a c ar g a tr i bu t ar ia s e dis t ri bu ye r a m ás r e gres i v am ent e.
Un o bj et i v o s u per i or s erí a m odif ic a r e l im pu es to p ers o na l y c o nc e n trar
l os es f uer zo s e n la r e f or m a de l im pu es t o s obr e l as s oc ie d ad es , en e l l og ro d e
m a yor in te gr ac ió n d e un o y otr o gr a v am en s obr e l a re n ta .
E l c am b io po r im pu es t os i n d irec t os tr ae poc as p ers pec t i vas d e re duc ir e l
c os t o d e a dm in is tr ac i ó n y c um p lim i en t o. ( le e r ú l tim o p árr af o p ág . 4 6).
Des d e e l p un to d e v is t a d e l a e q u id a d, es de s ea b l e l a e l im in ac i ó n de es ta
d if er e nc i a c on tr a e l c a p it a l i n ver t id o e n s oc i ed a des de c a p it a l y l a a lt er n at i v a de
s us t i tuc i ón de l im pu e s to por un a f orm a d e im pos ic i ón s obr e l as v e nt as es
e v id e nt em ent e u n o de l os m ed i os te n d ie nt es a l ogr ar es e o bj e t i v o.
E n s um a, l os tr a b aj os d e es t a c o nf er e nc ia n o a p ort ar o n r a zo n es
v a le d er as p ar a s us t i tu ir l a im pos ic i ón s obr e l as r e nt as p or u na m a yo r
im pos ic ió n s o br e l os c ons um os .
Des d e e l p un to d e v is ta a rg enti no , e nt e nd i m os en es e m om ent o qu e l a
s us t i tuc i ón , e n al g u na m ed id a , de l a i m pos ic i ón s o br e l a ren t a de l as
s oc ie d ad es d e c a p it a l p or l a im pos ic i ó n s obr e las ve n tas s e j us t if ic a ba en
tér m i nos d e e q ui d a d, de ef ec tos ec on óm ic o s y de ac ep t ab i l id a d y c um pl im ie nt o
por p ar te d e l c o ntr i b u ye n te y qu e e l la n o d eb er ía e l im in ar , pe ro s í de b erí a
te n der a r e d uc ir , l as a líc uo t as qu e p es a b a n s obr e l as s oc i ed a d es de c a p it a l,
c on tr ib u ye n d o a i gu a l ar e l t ra tam i en t o , a tr a vés d el im pu es t o s oc i et ar io y e l I V A
c om bi na d os , d e l os n e goc i os q ue ad o pt a n es a f orm a, c on los q u e n o l a a do pt a n.
A tr a vés d e l a c r e ac ió n de l IG , e n s us t it uc i ó n de los im pues t os an ter i or es
a l os r é d it os y a las ga n anc i as e v e nt u al es , el arg um en to a n t er io r ha per d i do
pes o , a l ha b er s e r e d uc id o d e l 3 3% a l 2 2 % la t as a s o br e l a ren t a d e l as
s oc ie d ad es d e c a p it a l.
