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Santa Fe de Bogot�, D by 9C1KGP

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									Santa Fe de Bogotá, D.C. Septiembre 17 de 1999



                                                CONCEPTO No.806


Señora
CARMENZA PARRA B.
Calle 127 A No. 35 - 45
Ciudad.


                              REF. Radicación 089253
                              TEMA:   Impuesto de        Industria   y
Comercio
                              SUBTEMA: Inicio de actividades


Respetada Señora:

De conformidad con los numerales 2 y 3 del Artículo 13 del Decreto
Distrital 678 del 3 de Agosto de 1998, compete a este Despacho
interpretar de manera general y abstracta, la aplicación de las normas
tributarias distritales, manteniendo la unidad doctrinal de la Dirección
Distrital de Impuestos.


CONSULTA:

Se pregunta el consultante:

-   Que se entiende por inicio de actividades, e inicio de operaciones,
    para efectos del registro de Industria, Comercio, Avisos y Tableros?.
-   Que pasa con las empresas constituidas con anterioridad al 17 de
    diciembre de 1993, que creó la obligación de registrarse ante la
    Dirección Distrital de Impuestos (RIT), las cuales ya venían
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    presentando sus declaraciones y no aparece su registro ante dicha
    entidad. Como se registra?. Si se aplica sanción cual es el valor?.



-   Para liquidar la sanción por extemporaneidad según el Decreto 807,
    artículo 61, sobre la base del Patrimonio Líquido, se toma sin ajuste
    por inflación?. Se toma la revalorización de los activos fijos?


RESPUESTA:

Para poder analizar el primer cuestionamiento, es necesario referirnos a
la Ley 14 de 1983, ley de fortalecimiento de los fiscos municipales, la
cual definió los elementos estructurales del impuesto de industria,
comercio y avisos: sujetos activos y pasivos, base gravable y tarifa.
Hacemos referencia específicamente a lo preceptuado por el artículo 32
de esta disposición:

     “Artículo 32. El impuesto de industria y comercio recaerá, en
     cuanto a materia imponible, sobre todas las actividades
     comerciales, industriales y de servicio que ejerzan o realicen
     en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o
     indirectamente, por personas naturales, jurídicas o por
     sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma
     permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con
     establecimiento de comercio o sin ellos.” ( Subraya fuera de
     texto).

Es de especial importancia de acuerdo a esta definición, hacer claridad
sobre los conceptos de hecho imponible y hecho generador del impuesto
de industria, comercio y avisos para determinar en cada caso el momento
en el cual surgen para el sujeto pasivo las obligaciones formales.

El hecho imponible o materia imponible es el ejercicio de actividades
industriales, comerciales o de servicio que según los artículos 29, 30 y 31
del Decreto Distrital 400 de 1999, se definen como:




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   “Artículo 29. Actividad Industrial. Es actividad industrial, la
   producción, extracción, fabricación, manufactura, confección,
   preparación, reparación, ensamblaje de cualquier clase de



   materiales y bienes y en general cualquier              proceso   de
   transformación por elemental que éste sea.

   Artículo 30. Actividad Comercial. Es actividad comercial, la
   destinada al expendio, compraventa o distribución de bienes y
   mercancía, tanto al por mayor como al por menor y las demás
   actividades definidas como tales por el Código de Comercio, siempre
   y cuando no estén consideradas por la ley como actividades
   industriales o de servicio.

   Artículo 31: Actividad de servicio. Es actividad de servicio, toda
   tarea, labor o trabajo ejecutado por persona natural o jurídica o por
   sociedad de hecho sin que medie relación laboral con quien lo
   contrata, que genere una contraprestación en dinero o en especie y
   que se concrete en la obligación de hacer, sin importar que en ella
   predomine el factor material o intelectual.”.

De lo anterior se puede colegir que el momento en el cual se configura el
hecho imponible, es cuando el sujeto pasivo realiza un conjunto de
operaciones y actos propios para desplegar su actividad mercantil, es
aquí cuando surge para el contribuyente la obligación inicial de
inscribirse ante la Dirección Distrital de Impuestos, informando los
establecimientos donde ejerce sus actividades gravadas, y por otra parte
de presentar las declaraciones por cada período dentro de los plazos y en
los sitios señalados por la administración distrital, independientemente
de la ocurrencia del hecho generador, al que nos referiremos
posteriormente.

Hay que tener en cuenta que la definición recogida en el artículo 32 de la
Ley que hemos venido analizando, refleja la filosofía del impuesto de
industria y comercio plasmada en la exposición de motivos de esta ley,
cual es la contribución de la persona por utilizar la infraestructura
urbana y el mercado que genera de la comunidad territorial, en
consecuencia, en el momento en que se hace uso de ella con fines




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industriales, comerciales o de servicio, se configura la relación tributaria
con sus consecuentes derechos y obligaciones entre las partes.




Por su parte el hecho generador lo constituye la forma externa del hecho
o materia imponible. Es en consecuencia el presupuesto establecido por
la ley para tipificar el pago y cuya realización da lugar al nacimiento de la
obligación sustancial del tributo. Por lo tanto en la fecha en que se
realizan los ingresos por el ejercicio de la actividad industrial, comercial o
de servicio, nace la obligación del contribuyente de efectuar el pago,
independientemente de que por la ocurrencia del hecho imponible con
anterioridad, le haya surgido la obligación de cumplir con otras
obligaciones fiscales como inscribirse en el registro informático tributario
RIT o presentar la declaración sin pago.

Ahora bien, el artículo 35 del Decreto Distrital 807 1993, referente a los
deberes formales de los contribuyentes del Impuesto de Industria,
Comercio, Avisos y Tableros, concretamente lo atinente a la inscripción
en el registro correspondiente. La citada norma es del siguiente tenor:

       “ ARTÍCULO 35. INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE
       INDUSTRIA Y COMERCIO.

       Los contribuyentes del impuesto de industria, Comercio y
       Avisos y Tableros, estarán obligados a inscribirse en el
       registro de industria y Comercio, informando los
       establecimientos donde ejerzan las actividades industriales,
       comerciales o de servicios, mediante el diligenciamiento del
       formato que la administración tributaria adopte para el
       efecto.

       Quienes inicien actividades, deberán inscribirse dentro de los
       dos (2) meses siguientes a la fecha de iniciación de sus
       operaciones.” (Se subraya)

Como el primer cuestionamiento del consultante, radica precisamente
en los términos utilizados en el último inciso de la norma antes
transcrita, pasaremos a señalar como define el Diccionario de la Lengua




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Española; Real    Academia Española, Vigésima Primera Edición, cada
uno de ellos:

       “INICIAR: (Del Lat. Initaríare) Tr. Comenzar o promover una cosa.
       Iniciar un debate…; dársela a conocer; descubrírsela …




       OPERACIÓN: (Del Lat. Operatio - Onis ) F. Acción y efecto de
       operar. 2. Ejecución de una cosa 3. Negociación o contrato sobre
       valores o mercaderías. Operación de bolsa, de descuento, etc. 4
       Mat. Conjunto de reglas que permiten, partiendo de una o varias
       cantidades o expresiones, llamadas datos, obtener otras
       cantidades o expresiones, llamadas resultados….”

       OPERAR: ( Del Lat. Operari) Tr. Realizar, llevar a cabo algo …3.
       Intr. Producir las cosas el efecto para lo cual se destina 4. Obrar,
       trabajar; ejecutar diversos menesteres u ocupaciones. 5.
       Negociar, especular, realizar acciones comerciales de compra,
       venta, etc.

     ACTIVIDAD: (Del Lat. Activitas – atis) F. Facultad de obrar. 2.
     Diligencia, eficacia 3. Prontitud en el obrar. 4. Conjunto de
     operaciones o tareas propias de una persona o entidad”.

Como podemos observar de las definiciones señaladas, las acepciones
operación y actividad, guardan estrecha relación en su significado; por
eso al hacerse una interpretación del artículo 35 del Decreto 807 de
1993 debemos de entender que el querer del legislador es de conceder al
contribuyente un plazo máximo de dos meses a la ocurrencia del hecho
imponible cual es el inicio de su actividad económica.

La inscripción por fuera del término establecido genera una sanción
denominada sanción por inscripción extemporánea, que dará lugar a
cobrarse cuando el contribuyente en forma voluntaria efectúa la
inscripción; esta sanción tiene un valor de $ 50.000 por cada año o
fracción de año calendario de extemporaneidad en la inscripción (valor
base año gravable 1999). También puede llegar a presentarse la sanción
por inscripción de oficio, cuando es la administración quien efectúa la
inscripción, en este caso la sanción es de $ 100.000, por cada año o




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fracción de año calendario de retardo en la inscripción (valor base año
gravable 1999).

No sobra reiterar lo que en concepto No. 455 de Marzo 28 de 1996 ha
expresado este despacho en el sentido de que la disposición contenida
en el artículo 19 del Código de Comercio, relacionada con la inscripción


en el registro mercantil, constituya una presunción legal de inicio de
actividades, la cual por su mismo efecto admite prueba en contrario y
aunque legalmente se puede partir de ella, si en realidad el
contribuyente inicio actividades gravables con el impuesto de industria,
comercio y avisos antes de la inscripción en el registro mercantil, debe
tomarse obviamente esta fecha y no la de inscripción ante Cámara de
Comercio.

Ahora bien respecto al segundo cuestionamiento es de señalar que
para los contribuyentes que iniciaron actividades en años anteriores a
1994 y respecto de los cuales no se les exigía la obligación de la
inscripción, esta se efectuará con la presentación de la declaración del
impuesto de industria y comercio por el año gravable de 1993.

Los contribuyentes cuyas actividades comenzaron a ser gravadas con el
impuesto a partir del 1° de enero de 1994, cumplirán con la obligación
de inscribirse presentando oportunamente la correspondiente
declaración. (Artículo 12 Decreto 130 de 1994).

Frente al último cuestionamiento, nos permitimos remitirle fotocopia del
Concepto No. 0758 emitido por esta Subdirección el día 9 de abril de
1999 y que guarda estrecha relación con el tema consultado.

Cordial saludo,




              MAGDA CRISTINA MONTAÑA MURILLO




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                   Subdirectora Jurídico Tributaria




PROYECTO: Myriam Lóvado P.




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