ders notlari - DOC by 5VmnMn

VIEWS: 42 PAGES: 54

									        Eğitmen:


 Yrd.Doç.Dr. Ġlhan Dalcı
Doğu Akdeniz Üniversitesi,
ĠĢletme Bölümü, Öğretim
         Üyesi
1. M U H A S E B E N E D Ġ R ?

     Muhasebe, isletmenin varlıkları ve kaynakları üzerinde değişme yaratan mali
nitelikteki(para ile ifade edilebilen) işlemleri kaydetme, sınıflandırma, özetleyerek rapor
etme, analiz etme ve yorumlama bilim ve sanatıdır.

     Muhasebe bir bilimdir. Bir şeyin bilim olabilmesi için kendine özgü kural ve
kaideleri olması gerekir. Muhasebenin kendine özgü kuralları olduğu için bilim olarak
nitelendirilir. Muhasebeyi işletmenin dili olarak tanımlayan yazarlar vardır. Bu özelliği
ile muhasebe işletmenin ne kadar varlığı, kaynağı, geliri, gideri var vs. diye üçüncü
kişilere bilgi verir..




1.2. M U H A S E B E N Ġ N F O N K S Ġ Y O N L A R I

1- Kaydetme: Mali nitelikli işlemlerin belgelere dayanarak Yevmiye Defterine(Günlük
Defter) kaydedilmesidir.

2- Sınıflandırma: Yevmiye Defterine kaydedilen bilgilerin Defter-i Kebir de tasnif
edilmesidir.

3- Özetleyerek Rapor Etme: Kaydedilen ve sınıflandırılan bilgilerin, mali bilgi
kullanıcılarına başta Bilanço ve Gelir Tablosu aracılığı ile özet halinde Rapor edilmesidir.

4- Analiz Etme ve Yorumlama: İşletme içinde ve işletme dışındaki kişilere(mali bilgi
kullanıcılarına) bilgi için inceleme yapılmasıdır.




1.3. M A L Ġ B Ġ L G Ġ K U L L A N I C I L A R I

1- İşletme yöneticileri

2- Ortaklar

3- Banka ve Finans Kuruluşları
4- Müşteriler, Satıcılar

5- Devlet

6- Diğer vs

1.4. Muhasebe Süreci

1-Açılış bilançosu
2-Yevmiye kayıtları
3-Büyük defter kayıtları
4-Aylık mizan
5-Dönem sonu envanter işlemleri
6-Gelir tablosu
7-Gelir-gider hesaplarının kapatılması
8-Kesin mizan
9-Dönem sonu bilançosu
10-Bilanço hesaplarının kapatılması
11-Yeni muhasebe dönemi hesaplarının açılması


2. MALĠ TABLOLAR
Aşağıda işletmelerin hazırladığı temel iki finansal tablo açıklanmaktadır;


2.1. Bilanço
2.1.1. Bilançonun Tanımı: Bilanço, işletmenin belli bir tarihteki varlıklarını ve bu
varlıkların sağlandığı kaynaklarını gösteren mali bir tablodur. Bilanço muhasebe
sisteminin en öenmli tablolarından biridir. Bilanço işletmeler açısından son derece fayda
sağlamaktadır.Bilançonun biçiminde dört bölüm bulunmaktadır.

Bilanço, konuya bakış açısından değişik biçimlerde tanımlanmaktadır. İçeriği göz önünde
tutulduğunda: “bilanço; bir işletmenin belli bir tarihte sahip olduğu varlıklar ile bu
varlıkların sağlandığı kaynakları gösteren tablodur” şeklinde tanımlanabilir.
Bir işletmenin varlıkları ile bu varlıkların sağlandığı kaynaklar arasında eşitlik olması
doğaldır. Bu eşitlikten dolayı işletmenin kaynakları ile bu kaynakların kullanma yerini
gösteren tabloya, terazi anlamındaki latince “bilanx” sözcüğünden gelen, bilanço adı
verilmiştir.

Kısaca, bilanço, işletmenin varlıklarını ve bu varlıklar üzerindeki hakları gösteren bir
tablodur. Diğer bir deyişle, işletme tarafından kullanılan faaliyet araçlarının değerleriyle ,
bu araçların elde edilmesi için yararlanılan kaynakları gösteren temel bir mali durum
raporudur.

2.1.2. Bilanço EĢitliği:

Bir kişinin servetini (yada bir işletmenin sermayesini) hesaplamak için varlıklarından
borçlarını düşmek gerekmektedir. Bu işlem bir eşitlik halinde yazılabilir.

    Varlıklar- Borçlar= Sermaye

Borçlar kalemi; eşitliğin sağ yanına aktarıldığında;

     Varlıklar= Sermaye+Borçlar



eşitliği ortaya çıkar. Bu eşitliğe bilanço temel eşitliği yada muhasebe temel denklemi
denir.

Eşitliğin sol yanı , sahip olunan varlıkları, sağ yanı ise bunların sermaye koyma yada
borçlanma yoluyla karşılandığını anlatır.

Bilanço, bu eşitliğin bir çizelge haline getirilmiş şeklidir. Bu çizelgede eşitliğin sol
yanında kalan bölüme aktif sağ yanında kalan bölüme de pasif denir. Başka bir
söyleyişle, mevcutlar ve alacaklar aktifi, sermaye ve borçlar pasifi oluşturur.
Bilanço eşitliğindeki varlıklar, işletmenin sahip olduğu para, mal, makine , araç-gereç,
alacaklar gibi iktisadi değerleri ifade eder. Sermaye, işletme sahibi veya sahiplerinin
kuruluşta sermaye olarak koydukları değer ile bunun yanında faaliyetlerden elde edilen
fakat işletme sahibine verilmeyip işletmede bırakılan karları içine alır. Borçlar ise ,
işletmenin bankalara, satıcılara, personele ve diğer üçüncü kişilere olan kısa ve uzun
vadeli senetli ve senetsiz borçlarının toplamından oluşur.

Bilanço eşitliği belli bir tarihe göre bir tablo şeklinde gösterilebilir. Bu tablo bilanço
olarak adlandırılır. Buna göre, bilanço eşitliğinin bir tablo şeklinde gösterilmesi bilanço
olmaktadır.


                  VARLIKLAR =             SERMAYE + BORÇLAR

                         AKTİF                  PASİF


Görüldüğü gibi varlıklar aktifi , sermaye ve borçlar pasifi oluşturmaktadır. Aktif kapsamı
içindeki unsurlar işletmenin sahip olduğu değerlerdir. Pasif ise sahip olunan varlıklar
üzerinde sermaye koyanlarla, işletmeye borç verenlerin haklarının tamamıdır.


2.1.3.Bilanço EĢitliği
Bilançoda varlıklar genellikle temel eşitlikteki sıraya uyularak, varlıklar sol tarafta
borçlar ve sermaye de sağ tarafta olmak üzere karşılıklı olarak sıralanır. Dolayısıyla
taraflar (aktif- pasif) arasında toplam olarak eşitlik vardır. Bilanço bu unsurların belirli
bir andaki durumunu gösterdiğinden bir tarih taşımalıdır. Ayrıca bilançonun kime ait
olduğunu gösterecek bir ifadeye gerek vardır. Bu açıklamalar bir arada dikkate
alındığında bilançonun şekli aşağıda göründüğü gibi olacaktır;




          Aktif                         .............İŞLETMESİ                Pasif
                                  ..............Tarihli Bilanço
        VARLIKLAR                            SERMAYE VE BORÇLAR
                               Tutarlar                                    Tutarlar
       (Çeşitlerine göre)                    (Çeşitline Göre )

                              ...............                             ...............
       Aktif Toplamı

Aşağida ise detaylı bir bilanço örneği verilmiştir:
                                   ..........ĠġLETMESĠ......TARĠHLĠ BĠLANÇOSU

AKTĠF
I.DÖNEN VARLIKLAR
A-Hazır Değerler
B-Menkul Kıymetler
C-Ticari Alacaklar
D-Diğer Alacaklar
E-Stoklar
F-Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım Maliyetleri
G-Gelecek Aylara Ait Giderler ve Gelir Tahakkukları
H-Diğer Dönen Varlıklar
Dönen Varlıklar Toplamı
II-DURAN VARLIKLAR
A-Ticari Alacaklar
B-Diğer Alacaklar
C-Mali Duran Varlıklar
D-Maddi Duran Varlıklar
E-Maddi Olmayan Duran Varlıklar
F-Özel Tükenmeye Tabi Varlıklar
G-Gelecek Yıllara Ait Giderler ve GelirTahakkukları
H-Diğer Duran Varlıklar
Duran Varlıklar Toplamı
AKTĠF TOPLAMI

PASĠF
I-KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR
A-Mali Borçlar
B-Ticari Borçlar
C-Diğer Borçlar
D-Alınan Avanslar
E-Ödenecek Vergi ve Yükümlülükler
F- Borç ve Gider Karşılıkları
G-Gelecek Aylara Ait Gelirler ve Gider Tahakkukları
H-Diğer Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar
Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar Toplamı
II-UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR
A-Mali Borçlar
B-Ticari Borçlar
C-Diğer Borçlar
D-Alınan Avanslar
E-Borç ve Gider Karşılıkları
F-Gelecek Yıllara Ait Gelir ve Gider Kaynakları
G-Diğer Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar
Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar Toplamı
III-ÖZ KAYNAKLAR
A-Ödenmiş Sermaye
B-Sermaye Yedekleri
C-Kâr Yedekleri
D-Geçmiş Yıl Kârları
E-Dönem Net Kârı
F-Geçmiş Yıl Zararları
Öz kaynaklar Toplamı
PASĠF TOPLAMI
2.1.4. Bilonçonun Ġçeriği


Muhasebe uygulama genel tebliğinde belirtilen bilançoda varlıklar, “dönen varlıklar” ve
“duran varlıklar” olarak iki gruba ayrılmıştır. Dönen varlıklar grubunda bir yıl yada
işletmenin normal faaliyet dönemi içersinde paraya çevrileceği veya kullanılacağı tahmin
edilen varlıklar toplanır. Duran varlıklarda ise normal şartlar altında bir yıl içerisinde
elden çıkarılması düşünülmeyen veya yararları bir yılda tükenmeyecek olan varlıklar
yeralır.

Kaynaklar , kısa ve uzun vadeli yabancı kaynaklarla ve özkaynaklardan oluşur. Kısa
vadeli yabancı kaynaklar bir yıl içinde ödenmesi gereken; uzun vadeli yabancı kaynaklar
ise bir yıldan sonra ödenecek olan borçlardan oluşur. Öz kaynaklar ise işletme sahip veya
ortakları tarafından işletmeye kişiliğine tahsis edilmiş kaynakları oluşturur.

2.1.5. Bilanço Ġlkeleri

Bilançonun Varlıklarının Ġlkeleri:
- İşletmenin bir yıl içinde paraya dönüşebilecek değerleri dönen varlık, bir yıldan uzun
sürede paraya çevrilecek değerler duran varlıklar grubunda yer alır.
- Vadesi bir yılın altına düşen duran varlıklar dönen varlık grubuna aktarılır.
- Değeri düşen varlıklara karşılık ayrılır.
- Vadeli alacaklar bilânço günündeki değerine indirgenmelidir.
- Birikmiş amortismanlar bilânçoda gösterilmelidir.
- Alacaklar özelliklerine göre ayrılmalıdır.
- Kesin olmayan alacaklar için tahakkuk yapılmamalıdır.

Bilançonun Kaynaklarının Ġlkeleri:
- Kısa ve uzun vade ayırımında bir yıl ölçüt alınmalıdır.
- Vadesi bir yılın altına düşen borçlar kısa vadeli yabancı kaynaklara aktarılmalıdır.
- Tüm borçlar gösterilmelidir.
- Vadeli borçlar bilânço günündeki değerine indirgenmelidir.
- Borçlar özelliklerine göre ayrılmalıdır.

Bilançonun Özkaynaklarının Ġlkeleri:
- Özkaynakların işletme sahip ve ortaklarının haklarını göstermesi gerekir.
- Sermaye payları özelliklerine göre gösterilmelidir.
- Azalan özkaynak belirtilmelidir.
- Özkaynak net gösterilmelidir.
- Zarar özkaynaklardan indirilmelidir.
- Sermaye yedekleri gelir olarak gelir tablosuna alınmamalıdır.

2.2. Gelir Tablosu

Gelir tablosu işletmenin belli bir dönemde elde ettiği tüm gelirler ile aynı dönemde
katlandığı bütün maliyet ve giderlere ve bunların sonucunda işletmenin elde ettiği net
karın veya dönem zararının brüt satışlardan başlayarak nasıl oluştuğunu gösteren bir
tablodur.

2.2.1. Gelir Tablosunun ġekli
Aşağıda ayrıntılı gelir tablosu örneği verilmiştir:

                    01.01.2008 - 31.12.2008 YILI AYRINTILI GELİR TABLOSU
                    GELİR TABLOSU                                 2007     2008
  A- BRÜT SATIŞLAR
    1- YURTİÇİ SATIŞLAR
    2- YURTDIŞI SATIŞLAR
    3- DİĞER GELİRLER
  B- SATIŞ İNDİRİMLERİ (-)
    1- SATIŞTAN İADELER (-)
    2- SATIŞ İSKONTOLARI (-)
    3- DİĞER İNDİRİMLER (-)
  C- NET SATIŞLAR
  D- SATIŞLARIN MALİYETİ
    1- SATILAN MAMULLER MALİYETİ (-)
    2- SATILAN TİCARİ MALLARIN MALİYETİ (-)
    3- SATILAN HİZMET MALİYETİ (-)
    4- DİĞER SATIŞLARIN MALİYETİ (-)
BRÜT SATIŞ KARI VEYA ZARARI
  E- FAALİYET GİDERLERİ (-)
    1- ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDERLERİ (-)
    2- PAZARLAMA, SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ (-)
    3- GENEL YÖNETİM GİDERLERİ (-)
 FAALİYET KARI VEYA ZARARI
   F- DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GELİR VEYA KARLAR
      1- İŞTİRAKLERDEN TEMETTÜ GELİRLERİ
      2- BAĞLI ORTAKLIKLARDAN TEMETTÜ GELİRLERİ
      3- FAİZ GELİRLERİ
      4- KOMİSYON GELİRLERİ
      5- KONUSU OLMAYAN KARŞILIKLAR
      6- MENKUL KIYMET SATIŞ KARLARI
      7- KAMBİYO KARLARI
      8- REESKONT FAİZ GELİRLERİ
      9- FAALİYETLE İLGİLİ DİĞER GELİR VE KARLAR
   G- DİĞER FAALİYETLERDEN GİDER VE ZARARLAR (-)
      1- KOMİSYON GİDERLERİ
      2- KARŞILIK GİDERLERİ
      3- MENKUL KIYMET SATIŞ ZARARLARI
      4- KAMBİYO ZARARLARI
      5- REESKONT FAİZ GİDERLERİ
      6- DİĞER OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR
   H- FİNANSMAN GİDERLERİ (-)

    1- KISA VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ (-)
    2- UZUN VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ (-)
 OLAĞAN KAR VEYA ZARAR
   I- OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR
      1- ÖNCEKİ DÖNEM GELİR VE KARLARI
     2- DİĞER OLAĞAN DIŞI GELİR VE KARLAR
  J- OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR (-)
     1- ÇALIŞMAYAN KISIM GİDER VE ZARARLARI (-)
     2- ÖNCEKİ DÖNEM GİDER VE ZARARLARI (-)
     3- DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR (-)
 OLAĞANDIŞI KAR VEYA ZARAR
 DÖNEM KARI VEYA ZARARI
  K- DÖNEM KARI VERGİ VE DİĞER YASAL
    YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIĞI (-)
 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI




2.2.2. Gelir Tablosunun Ġçeriği

İşletmenin faaliyetleri sonucunda istenen dönem sonu öz sermayesinin, dönem başı öz
sermayesinde büyük olmasıdır. Ancak herzaman böyle olması mümkün olmaz; bazen
dönem sonu öz sermayesi, dönem başındaki öz sermayeden küçük olur. Dolayısıyla
faaliyetler sonucunda kar yada zarar oluşabilmektedir.

Kar, işletme sahipleri ve ortaklarının varlıklar üzerindeki haklarının (sermayenin
artırılması dışında ) artışıdır. Buna göre kar, öz sermayenin artması zarar ise öz
sermayenin azalması anlamındadır. Öz sermayedeki artış veya azalışların faaliyet
sonuçlarından ileri gelmesi durumunda kar veya zarardan söz edilmektedir.

Kar veya zarar, işletmenin faaliyetleri sırasında sermayeyi arttırıcı ve azaltıcı (sermaye
ilavesi veya sermaya azaltılması dışında) etkileri olan çok sayıdaki işlemin sonucudur.
İşletmenin faaliyetleri sırasında yapılan ve sermayeyi arttırıcı etkisi olan işlemler
“GELİR” ; sermayeyi azaltıcı olan işlemler “GİDER” olarak ifade edilir.

Gelir, genellikle varlık veya himet satışlarından ve faiz, kira gibi işlemlerden nakit para
veya diğer varlıkların (aktiflerin) brüt tutarıdır. Diğer bir ifadeyle gelir, varlık veya
hizmet satışlarından ve faiz, kira gibi işlemlerden sağlanan hasılattır.

Gider, gelir elde etmek amacıyla yapılan varlık (aktif) tükenmeleridir. Varlıklarda bir
azalmayı ifade eder. Gelir ile gider arasındaki fark gelirler giderlerden fazla olduğunda
kar, giderler gelirlerden fazla olduğunda zarar olarak adlandırılır. Bütün gelirler, giderler
ve aralarındaki fark olan kar veya zarar bir arada ve kaynaklarına göre sınıflandırılmış bir
şekilde gelir tablosunda gösterilir.

Gelirler ve giderler, gelir tablosunda ;

   1. Brüt satış karı ( veya zararı) bölümü,
   2. Faaliyet karı (veya zararı) bölümü,
   3. Dönem karı (veya zararı) bölümü

şeklinde      kaynaklarına    göre     sınıflandırılmış   olarak   üç   bölümde    gösterilir.


Brüt satış karı bölümü işletmenin iş hacmini, bu iş hacminin getirdiği satış gelirlerini,
satışlarından yapılan indirimleri ve satılan malların maliyetini gösterir. Net satış hasılatı
ile satılan malların maliyeti arasındaki fark brüt satış karıdır. Ancak bu, her zaman
satışların karlı olacağı anlamına gelmez, bazen satış zararının da olacağı düşünülmelidir.
Faaliyet karı bölümünde, işletmenin faaliyetlerini yerine getirilmesi için yapılması gerekli
olan; araştırma ve geliştirme giderleri, pazarlama giderleri, genel yönetim giderleri ve
buna benzer diğer faaliyet giderleri gösterilir. Bu bölümde yeralan giderler brüt satış
karından çıkarılarak işletme faaliyetlerinin sonucu olan faaliyet karı bulunur. Eğer
faaliyet giderleri satışlardan elde edilen kardan büyükse sonuçta faaliyet zararı ortaya
çıkacaktır.
Net kar bölümünde işletmenin faaliyet sonucuna etki eden, ancak ana faaliyet konusu ile
ilgili olmayan olağandışı gelir ve giderler, örneğin; önceki dönem gelir ve karları, önceki
dönem gider ve zararlar, çalışmayan kısım gider ve zararları gibi unsurlar yeralır.

3. DEFTER TUTMA


3.1.Yevmiye Defteri


3.1.1. Yevmiye Defterinin Tanımı: Muhasebede, ticari işlemlerin belgelere dayanarak
tarih sırası ile, maddeler halinde kaydedildiği deftere yevmiye defteri (Günlük Defter)
denir. Yevmiye defterine yapılan her kayıt mutlaka bir belgeye dayanmalıdır. Belgesi
olmayan hiçbir işlem kaydedilemez. Yevmiye defterine ilk olarak yeni işe başlayan
işletmelerde açılış bilançosu, eskiden beri işe devam eden işletmelerde önceki dönem
sonu bilançosunda yer alan bilgiler esas alınarak açılış kaydı yapılır. Böylece hesaplar
açılmış olur. Açılış kaydından sonra yapılan parasal işlem ve olaylar tarih sırası ile
yevmiye defterine kaydedilir.



Yevmiye defterine kayıt yapılırken hata olursa muhasebe kurallarına göre düzeltme
yapılır. Kayıt silme, karalama, sayfa koparma kesinlikle yasaktır ve cezai müeyyidelere
tabidir. Yanlış yazılan rakam veya yazının üzeri okunacak şekilde tek çizgi ile çizilir ve
üzerine ya da yanına doğrusu yazılır. Yevmiye defteri ciltli ya da yapraklı olabilir.
Yevmiye defteri kullanılmadan önce notere tasdik ettirilmesi gerekir. Aksi halde tutulan
yevmiye defteri kanunen geçerli sayılmaz. Muhasebe kayıtlarını bilgisayar aracılığı ile
tutan işletmeler bilgisayar kağıtlarını defter olarak tasdik ettirirler. Bu durumda yevmiye
defteri formatı kullanılan muhasebe paket programına göre değişmektedir.

Muhasebe işlemlerinin defterlere günü gününe kaydedilmesi esas olmakla birlikte en geç
10 gün içinde deftere kayıt yapılmalıdır. Muhasebe kayıtlarını, muhasebe fişlerine
dayanarak yürüten işletmelerde en geç 45 gün içinde deftere kayıt yapılmalıdır. Yevmiye
defteri, Türk Ticaret Kanunu’na göre ait olduğu yıldan başlayarak 10 yıl, Vergi Usul
Kanunu’na göre izleyen yıldan başlayarak 5 yıl süre ile saklanmalıdır.

3.1.2. Yevmiye Defterinin ġekli: Yevmiye defterine muhasebe işlemleri yevmiye
maddesi halinde yazılır. Yevmiye defterinde iki çizgi arasında yer alan terimler yevmiye
maddesini oluşturur. Yevmiye maddesine kayıt yapılırken önce borçlu hesaplar
kaydedilir, daha sonra alacaklı hesaplar kaydedilir. Borçlu hesapların tutarları borç
sütununa, alacaklı hesapların tutarları alacak sütununa yazılır. Her yevmiye maddesinin
altında işlemi açıklayan kısa bir not yer alır.

Yevmiye defterinde ilk satır bir önceki sayfa toplamının devredildiği toplamların
bulunduğu satırdır. Yevmiye defterinin son satırı da sayfa toplamının yazıldığı toplam
satırıdır.
Yevmiye Defteri Örneği:

Muhasebe işlemlerinde yevmiye defterini aşağıdaki şekilde olduğu gibidir.

Mad. No                                AÇIKLAMA                                               BORÇ          ALACAK
    1      ....................................Tarih......................................

           Borçlu Hesaplar                                                                   Borç tutarı

                                                              Alacaklı Hesaplar                            Alacak tutarı

            ................................Açıklama...............................



Yevmiye maddesi düzenlenirken, yevmiye maddesi üç biçimde olabilir.

Basit (yalın) madde: Tek hesabın borçlu ve tek hesabın alacaklı olduğu yevmiye
maddesi türüdür.


Mad. No                                AÇIKLAMA                                               BORÇ          ALACAK
    1      ....................................Tarih......................................

           Borçlu Hesap

                                                                  Alacaklı Hesap

            ................................Açıklama...............................

BileĢik madde: Birden fazla borçlu hesaba karşılık tek hesabın alacaklı olduğu ya da tek
hesabın borçlanmasına karşılık birden çok hesabın alacaklandığı yevmiye maddesi
türüdür.
    Mad. No                                  AÇIKLAMA                                              BORÇ ALACAK
        1        ....................................Tarih......................................

                1.Borçlu Hesap
                2.Borçlu Hesap

                                                                         Alacaklı Hesap

                   ................................Açıklama...............................

Karma madde: Birden çok borçlu hesaba karşılık, birden çok hesabın alacaklı olduğu
yevmiye maddesi türüdür.


Mad. No                                 AÇIKLAMA                                               BORÇ     ALACAK
    1       ....................................Tarih......................................

            1.Borçlu Hesap
            2.Borçlu Hesap

                                                                1.Alacaklı Hesap
                                                                2.Alacaklı Hesap

             ................................Açıklama...............................

3.1.3. Yevmiye maddesi yazılırken dikkat edilmesi gereken hususlar:
- Yevmiye defteri yazılırken hesap numaralarını öğrenmek için hesap planından
faydalanılır.
- Yevmiye maddesinde hesap isimleri büyük harf ile yazılır.
- Hesap isimlerinin aralarında boşluk bırakılmaz. Boşluk var ise çizilerek iptal edilir.
- Yevmiye maddesinin borç ve alacak tutarlarının aynı olması gerekir.
- Yevmiye defterinde madde numarasının önünde büyük defter sayfa numaralarını
gösteren iki sütun bulunmaktadır. Bu kısımlara hesapların büyük defterde hangi
sayfalarda yer aldığı yazılır.
- Yevmiye defterinin her sayfasının bitiminde sayfa toplamı alınarak en alta yazılır.
Toplam sonraki sayfanın üstüne de geçirilir.
Yevmiye maddesinde aşağıdaki hususların bulunması gerekir:
- Yevmiye madde sıra numarası,
- Tarih
- Borçlu hesap,
- Alacaklı hesap,
- Tutar,
- Her kaydın dayandığı belgelerin çeşidi, varsa tarih ve numaraları.
- Yevmiye defteri ciltli ve sayfaları birbirini takip eden sıra numaralı olmalıdır. Vergi
kanunlarına göre hareketli yapraklı defter kullanılabilir.
- Yevmiye defterine geçirilecek kayıtlar haklı sebep olmaksızın, on günden fazla
geciktirilemez.
- Yevmiye defteri yeni senenin en geç Ocak ayı sonuna kadar notere gösterilip son kaydın
altına noterce "Görülmüştür" sözü yazılarak mühür ve imza ile tasdik ettirilmesi şarttır.



3.2. Büyük Defter

Büyük defter muhasebenin sınıflandırma fonksiyonu yerine getiren defterdir. Büyük
defterlerden elde edilen rakamlar diğer muhasebe dokümanları için birer kaynak niteliği
de taşımaktadır. Bu nedenle büyük defter kayıtlarının muhasebenin sağlıklı yürümesi
açısından tutulmasının gerekliliği son derece öenmlidir.

3.2.1. Büyük Defterin ġekli: Büyük defter hesabının en az aşağıdaki bilgileri
bulundurması zorunludur:

- Hesabın ismi,
- Yevmiye defteri tarihi,
- Yevmiye defteri madde numarası,
- Borçlu veya alacaklı tutar,
- Açıklama.

Büyük defter örneği:
                                         ...............HESABI
Yevmiye tarihi                                           Yevmiye tarihi
                    Açıklama            Tutar                             Açıklama       Tutar
 ve numarası                                              ve numarası



                      Tutar                                                Tutar



   Toplam                                                Toplam



 Muhasebe işlemlerinde matbu büyük defter yukarıdaki gibidir. Fakat genelde muhasebe
 işlemlerinin büyük defter kayıtları daha kısa bir şekilde düzenlenebilir. Bizde sitemiz
 içersindeki derslerde büyük defterleri aşağıdaki şekilde düzenleyeceğiz.




 3.2.2. Büyük Defter Düzenleme Kuralları:
 - Diğer tüm tutulacak defterlerde olduğu gibi, büyük defter kayıtlarının da Türkçe
 tutulması zorunludur (VUK madde 215)
 - Kayıtlarda Türk para birimi kullanılır (VUK madde 215).
 - Yazma işlemlerinde mürekkepli kalem veya makine kullanılır (VUK madde 216)
 - Yanlış kayıtlarda, yanlış yazılan rakam ve yazı okunacak şekilde çizilir, üst veya yan
 tarafına veya ilgili bulunduğu hesaba doğrusu yazılarak düzeltilir (VUK madde 217)

 - Kayıtlar arasında boş satır bırakılamaz, satır atlanamaz. Ciltli defterlerde sayfalar ciltten
 koparılamaz.
 - Kayıtlar zamanında yapılır.
3.2.3. Yevmiye Defteri ile Büyük Defter ĠliĢkisi: Muhasebede, ticari işlemlerin
belgelere dayanarak tarih sırası ile, maddeler halinde kaydedildiği deftere yevmiye defteri
(Günlük Defter) denir. Bu işlem de hesaplar aracılığıyla yapılır. Aynı tür olaylar aynı
hesaplarda toplanır. Oysa tuttuğunuz büyük defter kayıtları size bu bilgiyi sunmaya
hazırdır. Eğer bir de yardımcı defteriniz var ise bilginin daha ayrıntılı olmasını
sağlayabilirsiniz. Yevmiye defteri bize her muhasebe olayını, olayın olduğu günü
kaydetme imkânı verir. Büyük defter ise bu kayıtları sadeleştirilerek özelliklerine göre bir
araya toplar. Böylece işletmenin hangi muhasebe olayının sonucunda, hangi amaca
ulaştığını, ulaştığı amacın olumlu-olumsuz yanlarını (kâr-zarar gibi) görme ve
yöneticilerin sağlıklı kararlar alması, işletmeyi doğru ve başarılı yönetmesini sağlar.

Örnek: İşletme 12.01.2009 tarihinde 3.500 TL nakit parayı bankaya yatırmıştır.

Yevmiye kaydı:


Mad. No                                  AÇIKLAMA                                               BORÇ ALACAK
    1     ...................................12.01.2009......................................

          102 Bankalar Hesabı                                                                   3.500

                                                                    100 Kasa Hesabı                     3.500

                                 Bankaya para yatırılması


Büyük defter kaydı:

                          BORÇ 102 BANKALAR HESABI ALACAK
                               3.500




                                      3.500

Yevmiye kaydında 102 bankalar hesabı borç tarafa yazıldığı için, büyük defter de 102
bankalar hesabının borç tarafına kayıt yapılır. Çünkü banka hesabına giriş, yani banka
hesabında bir artış oluyor.
                       BORÇ          100 KASA HESABI   ALACAK
                                                   3.500




                                                     3.500


Yevmiye kaydında 100 kasa hesabı alacak tarafa yazıldığı için, büyük defter de 100 kasa
hesabının alacak tarafına kayıt yapılır. Çünkü kasa hesabından bir çıkış, yani kasa
hesabında bir azalış oluyor.



4. Hesaplar ve Kayıt Sistemi

4.1. Hesap Kavramı
Bilançoyu oluşturan her bir unsurda (varlık,sermaye ve borçlar da)dönem içindeki artış
ve azalışları gösteren çizelgeye hesap denir. Hesapların Sol tarafı borç ,sağ tarafı alacak
olacaktır. Hesaplar tekdüzen hesap planına göre düzenlenmiştir .Bilanço ve gelir tablosu
hesapları ayrı ayrı düşünülecektir.


Bilanço hesaplarında hangi hesaba giriş varsa borç kaydı, hangi hesapta çıkış varsa o
hesaba alacak kaydı yapılır.


Gelir tablosu açısından ise ilk kayıtta bütün gider hesaplarına borç, gelir hesaplarına
alacak yazılır.

4.2. Aktif Karakterli Hesap: Açılış kaydı borç tarafından yapılan ve borç kalanı veren
hesaba aktif karakterli hesap denir. Bu hesaplar bilançonun aktif tarafında yer alır ve
“varlık hesapları” olarak bilinir.

4.3. Pasif Karakterli Hesap: Açılış kaydı alacak tarafından yapılan ve alacak kalanı
veren hesaba pasif karakterli hesap denir. Bu hesaplar bilançonun pasif tarafında yer alı
ve “kaynak hesapları” olarak bilinir.
NOT: Pratikte muhasebenin temel kuralı olarak işlem yaparken hangi hesaba giriş varsa
borç ,hangi hesaptan çıkış varsa alacak yazılır.


4.4. Hesapların ĠĢleyiĢ Kuralları

4.4.1. Hesabın Borçlandırılması: Bir işlemin hesabın borç tarafına yazılmasına hesabın
borçlandırılması denir.

Örnek: 2.000 TL tutarında bir mal alımı olduğunda ticari mallar hesabı borçlu tarafa
yazılarak kayıt yapılır.

                                153 TİCARİ MALLAR
                      BORÇ                        ALACAK
                                      HESABI
                              2.000




Ticari mallar hesabı oluşturulmuş ve bu hesabın borç tarafına yapılan ilk kayıt ile hesap
borçlandırılmıştır.

4.4.2. Hesabın Alacaklandırılması: Bir işlemin hesabın alacak tarafına yazılmasına
hesabın alacaklandırılması denir.

Örnek: 2.000 TL tutarında bir mal satımı olduğunda satışlar hesabı alacak tarafa
yazılarak kayıt yapılır.

                      BORÇ 600 SATIŞLAR HESABI ALACAK
                                            2.000




Satışlar hesabı oluşturulmuş ve bu hesabın alacak tarafına yapılan ilk kayıt ile hesap
alacaklandırılmıştır.

4.4.3 Hesabın Kalan (Bakiye) Vermesi: Bir hesabın borç ve alacak tutarları arasındaki
farka kalan ya da bakiye denir. Hesabın borç tutarı fazla ise borç kalanı, alacak tutarı
fazla ise alacak kalanı verir.
Örnek:

                     BORÇ       100 KASA HESABI   ALACAK
                             3.000            2.000




                             3.000                   2.000

Kasa hesabı 1.000 TL borç kalanı vermiştir. (3.000 - 2.000 = 1.000)

                             300 BANKA KREDİLERİ
                     BORÇ                        ALACAK
                                    HESABI
                             2.000           4.000




                             2.000                   4.000

Banka kredileri hesabı 2.000 TL alacak kalanı vermiştir. (4.000 - 2.000 = 2.000)

4.4.5. Hesabın Kapalı Olması: Hesabın borç ve alacak tutarlarının birbirine eşit olması
ve kalan vermemesi durumudur.

Örnek:

                     BORÇ 102 BANKALAR HESABI ALACAK
                          5.000           5.000




                             5.000                   5.000

Bankalar hesabının borç ve alacak toplamları eşit olduğundan bankalar hesabı kapalıdır.



4.4.6. Bilanço Hesaplarının ĠĢleyiĢ Kuralları: Bilanço, işletmenin belli bir tarihteki
varlıklarını ve bu varlıkların sağlandığı kaynaklarını gösteren mali bir tablodur. Bilanço
     aktif ve pasif olmak üzere iki kısımdan oluşmaktadır. Bilançodaki varlık ve kaynak
     hesaplarının işleyişleri birbirinden farklıdır. Bilanço örneği aşağıdaki gibidir:


AKTİF       ………………………………………………. BĠLANÇOSU                    PASİF
I. DÖNEN                 III. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR…….
VARLIKLAR…………………………………..
                         IV. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR…….
II. DURAN
VARLIKLAR………………………………….

                                        V. ÖZ
                                        KAYNAKLAR…………………………………………….
A.TOPLAM                         ……………. P.TOPLAM             ……………..



     4.4.6.1. Varlık Hesaplarının ĠĢleyiĢi: Varlık hesapları dönen varlıklar ve duran varlıklar
     olmak üzere ikiye ayrılır. Hesap kodları 1 ile başlayan hesaplar dönen varlıklar, hesap
     kodları 2 ile başlayan hesaplar duran varlıklar da yer alır. Varlık hesaplarının işleyişinde
     artış meydana geldiğinde hesabın borç tarafına, azalış meydana geldiğinde hesabın alacak
     tarafına kayıt yapılır.


                               BORÇ        VARLIK HESABI ALACAK

                                  İLK KAYIT
                                                                -
                                         +
                                                       (Azalış olduğunda)
                                (Artış olduğunda)




     Varlık hesaplarında ilk kayıt devamlı borç tarafa yapılır. Çünkü borç tarafı “+” kısmıdır,
     alacak tarafı ise “-” kısımdır. Hiçbir zaman borç tarafı (+) alacak tarafdan (-) az olamaz.
     Bu nedenle borç tarafa (+) bir kayıt yapmadan, hesabı azaltamayız, yani alacak tarafa (-)
     kayıt yapamayız. Buna göre diyebiliriz ki, varlık hesabında, alacak taraf (-), borç tarafı
     (+) hiçbir zaman geçemez.

     Varlık hesaplarında bir hesapta artıĢ (+) olursa devamlı borç tarafa, hesapta azalıĢ
     olursa (-) devamlı alacak tarafa kayıt yapılır.
Örnek: HG işletmesi 5.000 TL tutarındaki ticari malı nakit olarak alıyorsa hesaplar şu
şekilde kayıt yapılır:


                         BORÇ     100 KASA HESABI   ALACAK
                                                5.000




İşletme ticari mal alarak kasasından para ödüyor ve kasasında azalma oluyor. Kasa hesabı
bir varlık hesabı olduğundan ve azalış meydana geldiğinden, kasa hesabının alacağına
kayıt yapılır. (Kasasında daha önceden mutlaka en az 5.000 TL olması gereklidir)


                                  153 TİCARİ MALLAR
                         BORÇ                       ALACAK
                                        HESABI
                                5.000




İşletme ticari mal alarak ticari mallarında bir artış meydana geliyor. Ticari Mallar hessabı
bir varlık hesabı olduğundan ve artış meydana geldiğinden, ticari mallar hesabının
borcuna kayıt yapılır.

Not: Tek düzen hesap planınında varlık hesaplarının bazılarının yanında (-) işaretini
bulunur. Bu hesaplar varlık hesaplarının işleyiş kurallarının tam tersine göre kaydedilir.
Yani (-) işareti bulunan varlık hesapları, kaynak hesapları gibi kayıt yapılır.

Örnek: HG işletmesi 5.000 TL tutarındaki ticari malı çek vererek alıyorsa hesaplar şu
şekilde kayıt yapılır:
                               103 VERİLEN ÇEKLER
                      BORÇ                         ALACAK
                                     HESABI
                                               5.000




4.4.6.2 Kaynak Hesaplarının ĠĢleyiĢi

Kaynak hesapları bilançonun Pasif tarafında yer alan hesaplardır. Bu hesaplara ilk kayıt
hesabın alacağına yapılır. Artışlar yine hesabın alacağına yazılır. Azalışlar hesabın
borcuna yazılır. Bu hesaplar ya alacak kalanı verir veya hiç kalan vermezler.


Kaynak hesapları bilançonun sağ tarafında yer aldığı için Kaynak hesaplarına ilk kayıt
hesabın sağ tarafına yani ALACAK tarafına yapılır. Pasif düzenleyici hesaplar bunun tam
tersidir.



  Örnek: İşletmemiz, ortağı Ahmet Gündoğan dan 5000 TL borç almıştır.


                                BORÇ      Kasa Hesabı ALACAK

                              5000




İşletme ortağından borç alındığı ve para kasaya girdiği için kasa hesabı borçlandırılmıştır.
Çünkü       bir   varlık     hesabı       olan       kasa     hesabında   artış   olmuştur.


                             BORÇ     Ortaklara Borçlar   ALACAK


                                                  5000
İşletme ortağından borç alındığı için ortaklara olan borcumuz artmıştır. Ortaklara borçlar
hesabı bir kaynak hesabı olduğu için(bilançonun pasifinde yer alır) ilk kayıt hesabın
alacağına yapılmıştır.( Kaynaklardaki artışlar hesaba alacak kaydedilir


4.4.7. Gelir Tablosu Hesaplarının ĠĢleyiĢ Kuralları: Gelir tablosu, işletmenin gelir ve
giderlerini göstererek kar veya zararını ortaya çıkaran mali bir tablodur. Gelir hesapları
ve gider hesaplarından oluşmaktadır. Tek düzen hesap planında, hesap kodları 6 ile
başlayan hesaplar gelir tablosu hasaplarıdır.




4.4.7.1. Gelir Hesaplarının ĠĢleyiĢi: İşletmenin değerlerinde artış meydana getiren
işlemlere gelir işlemleri denir. Bir gelir ortaya çıktığında gelir hesabının alacağına,
gelirde azalma meydana geldiğinde gelir hesabının borcuna kayıt yapılır.


                      BORÇ             GELİR HESABI        ALACAK

                                                    İLK KAYIT
                                  -                        +
                         (Azalış olduğunda)       (Artış olduğunda)



Gelir hesaplarında ilk kayıt devamlı alacak tarafa yapılır. Çünkü alacak tarafı “+”
kısmıdır, borç tarafı ise “-” kısımdır. Hiçbir zaman alacak tarafı (+) borç tarafdan (-) az
olamaz. Bu nedenle alacak tarafa (+) bir kayıt yapmadan, hesabı azaltamayız, yani borç
tarafa (-) kayıt yapamayız. Buna göre diyebiliriz ki, gelir hesabında, borç taraf (-), alacak
tarafı (+) hiçbir zaman geçemez.

Gelir hesaplarında bir hesapta artıĢ (+) olursa devamlı alacak tarafa, hesapta azalıĢ
olursa (-) devamlı borç tarafa kayıt yapılır.

Örnek: HG işletmesi 500 TL tutarında bankadan faiz tahhakuk ettiriliyor ve bu tutar
işletmenin banka hesabına aktarılıyorsa hesaplar şu şekilde kayıt yapılır:
                                   642 FAİZ GELİRLERİ
                      BORÇ                              ALACAK
                                         HESABI
                                                    500




İşletme bankadan faiz gelir elde ettiği için için faiz gelirlerinde bir artış oluyor. Faiz
gelirleri hesabı bir gelir hesabı olduğundan ve artış meydana geldiğinden, faiz gelirleri
hesabının borcuna kayıt yapılır.


                      BORÇ 102 BANKALAR HESABI ALACAK
                            500




İşletme elde ettiği faiz gelirini banka hesabına aktararak banka hesabında bir artış oluyor.
Banka hesabı bir varlık hesabı olduğundan ve artış meydana geldiğinden, banka
hesabının borcuna kayıt yapılır.

4.4.7.2. Gider Hesaplarının ĠĢleyiĢi: İşletmenin değerlerinde azalış meydana getiren
işlemlere gider işlemleri denir. Bir gider ortaya çıktığında gider hesabının borcuna,
giderde azalma olduğunda gider hesabının alacağına kayıt yapılır.


                      BORÇ             GİDER HESABI        ALACAK

                           İLK KAYIT
                                                         -
                                  +
                                                (Azalış olduğunda)
                         (Artış olduğunda)




Gider hesaplarında ilk kayıt devamlı borç tarafa yapılır. Çünkü borç tarafı “+” kısmıdır,
alacak tarafı ise “-” kısımdır. Hiçbir zaman borç tarafı (+) alacak tarafdan (-) az olamaz.
Bu nedenle borç tarafa (+) bir kayıt yapmadan, hesabı azaltamayız, yani alacak tarafa (-)
kayıt yapamayız. Buna göre diyebiliriz ki, gider hesabında, alacak taraf (-), borç tarafı (+)
hiçbir zaman geçemez.

Gider hesaplarında bir hesapta artıĢ (+) olursa devamlı borç tarafa, hesapta azalıĢ
olursa (-) devamlı alacak tarafa kayıt yapılır.

Örnek: HG işletmesi bankaya geç bir ödeme yaptığı için 400 TL tutarında faizi nakit
olarak ödüyorsa hesaplar şu şekilde kayıt yapılır:


                                 652 FAİZ GİDERLERİ
                         BORÇ                                ALACAK
                                       HESABI
                                400




İşletme ge ödemeden dolayı faiz ödüyor ve faiz giderlerinde artış oluyor. Faiz giderleri
hesabı bir gider hesabı olduğundan ve artış meydana geldiğinden, faiz giderleri hesabının
borcuna kayıt yapılır.


                         BORÇ     100 KASA HESABI            ALACAK
                                                       400




İşletme faiz tutarını nakit olarak ödüyor ve kasasında azalma oluyor. Kasa hesabı bir
varlık hesabı olduğundan ve azalış meydana geldiğinden, kasa hesabının alacağına kayıt
yapılır. (Kasasında daha önceden mutlaka en az 400 TL olması gereklidir)

4.4.8. TEK DÜZEN HESAP PLANI

1. Dönen Varlıkları
10. Hazır Değerler
100. Kasa
101. Alınan Çekler
102. Bankalar
103. Verilen Çek. ve Öde. Emirleri (-)
108. Diğer Hazır Değerler

11. Menkul Kıymetler
110. Hisse Senetleri
111. Özel Kesim Tahvil ,Senet ve Bonoları
112. Kamu Kesimi Tahvil , Senet ve Bonoları
118. Diğer Menkul Kıymetler
119. Menkul Kıymetler Değer Düşüklüğü Karşılığı (-)
12. Ticari Alacaklar
120. Alıcılar
121. Alacak Senetleri
122. Alacak Senetleri Reeskontu (-)
124. Kazanılmamış Finansal Kiralama Faiz Gelirleri(-)
126. Verilen Depozito ve Teminatlar
127. Diğer Ticari Alacaklar Senet ve Bonoları
128. Şüpheli Ticari Alacaklar
129. Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı (-)

13. Diğer Alacaklar
131. Ortaklardan Alacaklar
132. İştiraklerden Alacaklar
133. Bağlı Ortaklıklardan Alacaklar
135. Personelden Alacaklar
136. Diğer Çeşitli Alacaklar
137. Diğer Alacak Senetleri Reeskontu (-)
138. Şüpheli Diğer Alacaklar
139. Şüpheli Diğer Alacaklar Karş. (-)

15. Stoklar
150. İlk Madde ve Malzeme
151. Yarı Mamuller - Üretim
152. Mamuller
153. Ticari Mallar
157. Diğer Stoklar
158. Stok Değer Düşüklüğü Karşı (-)
159. Verilen Sipariş Avansları

17. Yıllara Yaygın ĠnĢaat ve Onarım Maliyetleri
170.-178. Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım Maliyetleri
178. Yıllara Yaygın İnşaat Enflasyon Düzeltme
179. Taşeronlara Verilen Avanslar
18. Gelecek Aylara Ait Giderler ve Gelir Tahakkukları
180. Gelecek Aylara Ait Giderler
181. Gelir Tahakkukları

19. Diğer Dönen Varlıklar
190. Devreden KDV
191. İndirilecek KDV
192. Diğer KDV
193. Peşin Ödenen Vergiler ve Fonlar
195. İş Avansları
196. Personel Avansları
197. Sayım ve Tesellüm Noksanlar
198. Diğer Çeşitli Dönen Varlıklar
199. Diğer Dönen Varlık. Karşılığı (-)
2. Duran Varlıkları
22. Ticari Alacaklar
220. Alıcılar
221.Alacak Senetleri
222. Alacak Senetleri Reeskontu (-)
224. Kazanılmamış Finansal Kiralama Faiz Gelirleri(-)
226. Verilen Depozito ve Teminatlar
229. Şüpheli Alacaklar Karşılığı (-)


23. Diğer Alacaklar
231. Ortaklardan Alacaklar
232. İştiraklerden Alacaklar
233. Bağlı Ortaklıklardan Alacaklar
235. Personelden Alacaklar
236. Diğer Çeşitli Alacaklar
237. Diğer Alacak Senet. Reeskontu (-)
239. Şüpheli Diğer Alacaklar Karşılığı (-)

24. Mali Duran Varlıklar
240. Bağlı Menkul Kıymetler
241. Bağlı Menkul Kıymetler Değer Düşüklüğü Karşılığı (-)
242. İştirakler
243. İştiraklere Sermaye Taahhütleri (-)
244. İştirakler Sermaye Payları Değer Düşüklüğü Karşılığı (-)
245. Bağlı Ortaklıklar
246. Bağlı Ortaklıklara Sermaye Taahhütleri (-)
247. Bağlı Ortaklıklar Sermaye Payları Değer Düşüklüğü Karşılığı (-)
248. Diğer Mali Duran Varlıklar
249. Diğer Mali Duran Varlıklar Karşılığı (-)

25. Maddi Duran Varlıklar
250. Arazi ve Arsalar
251. Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri
252. Binalar
253. Tesis, Makine ve Cihazlar
254. Taşıtlar
255. Demirbaşlar
256. Diğer Maddi Duran Varlıklar
257. Birikmiş Amortismanlar (-)
258. Yapılmakta Olan Yatırımlar
259. Verilen Avanslar

26. Maddi Olmayan Duran Varlıklar
260. Haklar
261. Şerefiye
262. Kuruluş ve Örgütlenme Giderleri
263. Araştırma ve Geliştirme Giderleri
264. Özel Maliyetler
267. Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar
268. Birikmiş Amortismanlar (-)
269. Verilen Avanslar
27. Özel Tükenmeye Tabi Varlıklar
271. Arama Giderleri
272. Hazırlık ve Geliştirme Giderleri
277. Diğer Özel Tükenmeye Tabi Varlıklar
278. Birikmiş Tükenme Payları (-)
279. Verilen Avanslar
28.Gelecek Yıllara Ait Giderler ve Gelir Tahakkukları
280. Gelecek Yıllara Ait Giderler
281. Gelir Tahakkukları
29. Diğer Duran Varlıklar
291. Gelecek Yıllarda İndirilecek KDV
292. Diğer KDV
293. Gelecek Yıllar İhtiyacı Stoklar
294. Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar
295. Peşin Ödenen Vergiler ve Fonlar
297. Diğer Çeşitli Duran Varlıklar
298. Stok Değer Düşüklüğü Karşı. (-)
299. Birikmiş Amortismanlar (-)

3. Kısa Vadeli Yabancı Kaynakları
30. Mali Borçlar
300. Banka Kredileri
301.Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar
302.Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyetleri(-)
303. Uzun Vadeli Kredilerin Anapara Taksitleri ve Faizleri
304. Tahvil Anapara Borç ,Taksit ve Faizleri
305. Çıkarılmış Bonolar ve Senetler
306. Çıkarılmış Diğer Menkul Kıymetler
308. Menkul Kıymetler İhraç Farkları (-)
309. Diğer Mali Borçlar

32. Ticari Borçlar
320. Satıcılar
321. Borç Senetleri
322. Borç Senetleri Reeskontu (-)
326. Alınan Depozito ve Teminatlar
329. Diğer Ticari Borçlar

33. Diğer Borçlar
331. Ortaklara Borçlar
332. İştiraklere Borçlar
333. Bağlı Ortaklıklara Borçlar
335. Personele Borçlar
336. Diğer Çeşitli Borçlar
337. Diğer Borç Senetleri Reeskontu (-)

34. Alınan Avanslar
340. Alınan Sipariş Avansları
349. Alınan Diğer Avanslar

35. Yıllara Yaygın ĠnĢaat ve Onarım HakediĢleri
350. Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım Hakedişleri
358. Yıllara Yaygın İnşaat Enflasyon Düzeltme

36.Ödenecek vergi ve Diğer Yükümlülükler
360. Ödenecek Vergi ve Fonlar
361. Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri
368. Vadesi Geçmiş, Erte. veya Taksi. Vergi ve Diğ. Yüküm.
369. Ödenecek Diğer Yükümlülükler

37. Borç ve Gider KarĢılıkları
370. Dönem Karı Vergi ve Diğer Yasal Yükümlülük Karşılıkları
371. Dönem Karının Peşin Ödenen Vergi ve Diğer Yükümlülükleri (-)
372. Kıdem Tazminatı Karşılığı
373. Maliyet Giderleri Karşılığı
379. Diğer Borç ve Gider Karşılıkları

38. Gelecek Aylara Ait Gelirler ve Gider Tahakkukları
380. Gelecek Aylara Ait Gelirler
381. Gider Tahakkukları

39. Diğer Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar
391. Hesaplanan KDV
392. Diğer KDV
393. Merkez ve Şubeler Cari Hesabı
397. Sayım ve Tesellüm Fazlaları
399. Diğer Çeşitli Yabancı Kaynaklar
4. Uzun Vadeli Yabancı Kaynakları


40. Mali Borçlar
400. Banka Kredileri
401.Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar
402.Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyetleri(-)

405. Çıkarılmış Tahviller
407. Çıkarılmış Diğer Menkul Kıymetler
408. Menkul Kıymetler İhraç Farkı (-)
409. Diğer Mali Borçlar

42. Ticari Borçlar
420. Satıcılar
421. Borç Senetleri
422. Borç Senetleri Reeskontu (-)
426. Alınan Depozito ve Teminatlar
429. Diğer Ticari Borçlar

43. Diğer Borçlar
431. Ortaklara Borçlar
432. İştiraklere Borçlar
433. Bağlı Ortaklıklara Borçlar
436. Diğer Çeşitli Borçlar
437. Diğer Borçlar Senetleri Reeskontu. (-)
438. Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar

44. Alınan Avanslar
440. Alınan Sipariş Avansları
449. Alınan Diğer Avanslar

47. Borç ve Gider KarĢılıkları
472. Kıdem Tazminatı Karşılığı
479. Diğer Borç ve Gider Karşılıkları

48. Gelecek Yıllara Ait Gelirler ve Gider Tahakkukları
480. Gelecek Yıllara Ait Gelirler
481. Gider Tahakkukları

49. Diğer Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar
492. Gelecek Yıllara Ertelenen veya Terkin Edilecek Katma Değer Vergisi
493. Tesise Katılma Payları
499. Diğer Çeşitli Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar

5. Öz Kaynakları

50. ÖdenmiĢ Sermaye
500. Sermaye
501. Ödenmemiş Sermaye (-)
502.Sermaye Düzeltmesi Olumlu Farkları
503.Sermaye Düzeltmesi Olumsuz Farkları (-)

52. Sermaye Yedekleri
520. Hisse Senedi İhraç Primleri
521. Hisse Senedi İptal Karları
522. MDV Yeniden Değerleme Artışları
523. İştirakler Yeniden Değerleme Artışları
524. Maliyet Artışları Fonu
529. Diğer Sermaye Yedekleri
54. Kar Yedekleri
540. Yasal Yedekler
541. Statü Yedekleri
542. Olağanüstü Yedekler
548. Diğer Kar Yedekleri
549. Özel Fonlar
57. GeçmiĢ Yıllar Karları
570. Geçmiş Yıllar Karları
58. GeçmiĢ Yıllar Zararları
580. Geçmiş Yıllar Zararları (-)
59. Dönem Net Karı (Zararı)
590. Dönem Net Karı
591. Dönem Net Zararı (-)
60. Brüt Satışlar
600. Yurtiçi Satışlar
601. Yurtdışı Satışlar
602. Diğer Gelirler

61. SatıĢ Ġndirimleri(-)
610. Satıştan İadeler (-)
611. Satış İskontoları (-)
612. Diğer İndirimler (-)

62. SatıĢların Maliyeti(-)
620. Satılan Mamuller Maliyeti (-)
621. Satılan Ticari Mallar Maliyeti (-)
622. Satılan Hizmet Maliyeti (-)
623. Diğer Satışların Maliyeti (-)

63. Faaliyet Giderleri (-)
630. Araştırma ve Geliştirme Gider (-)
631. Pazarlama ,Satış ve Dağıtım Gider (-)
632. Genel Yönetim Giderleri(-)

64.Diğer Faaliyetlerden Olağan Gelir ve Karlar
640. İştiraklerden Temettü Gelirleri
641. Bağlı Ortaklıklardan Temettü Gelirleri
642. Faiz Gelirleri
643. Komisyon Gelirleri
644. Konusu Kalmayan Karşılıklar
645. Menkul Kıymet Satış Karları
646. Kambiyo Karları
647. Reeskont Faiz Gelirleri
648. Enflasyon Düzeltmesi Karları
649. Diğer Olağan Gelir ve Karlar

65. Diğer Faaliyetlerden Olağan Gider ve Zararlar(-)
653. Komisyon Giderleri (-)
654. Karşılık Giderleri (-)
655. Menkul Kıymet Satış Zararları (-)
656. Kambiyo Zararları (-)
657. Reeskont Faiz Giderleri (-)
658. Enflasyon Düzeltmesi Zararları(-)
659. Diğer Olağan Gider ve Zararlar (-)

66. Finansman Giderleri(-)
660. Kısa Vadeli Borçlanma Giderleri (-)
661. Uzun Vadeli Borçlanma Giderleri (-)

67. OlağandıĢı Gelir ve Karlar
671. Önceki Dönem Gelir ve Karları
679. Diğer Olağandışı Gelir ve Karlar

68. OlağandıĢı Gider ve Zararlar(-)
680. Çalışmayan Kısım Gider ve Zararları (-)
681. Önceki Dönem Gider ve Zararları (-)
689. Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar (-)
69.Dönem Net Kar Veya Zararı
690. Dönem Karı veya Zararı
691. Dönem Karı Vergi ve Diğer Yasal Yükümlülük Karşılıkları (-)
692. Dönem Net Karı veya Zararı
697. Yıllara Yaygın İnşaat Enflasyon Düzeltme
698. Enflasyon Düzeltme
         ( 7/A Maliyet Hesapları)
70. Maliyet Muhasebesi Bağlantı Hesapları
700. Maliyet Muhasebesi Bağlantı Hesapları
701. Maliyet Muhasebesi Yansıtma Hesabı
71. Direkt Ġlk Madde ve Malzeme Giderleri
710. Direkt İlk Madde ve Malzeme Giderleri
711. Direkt İlk Madde ve Malzeme Yansıtma Hesabı
712. Direkt İlk Madde ve Malzeme Fiyat Farkı
713. Direkt İlk Madde ve Malzeme Miktar Farkı

72. Direkt ĠĢçilik Giderleri
720. Direkt İşçilik Giderleri
721. Direkt İşçilik Giderleri Yansıtma Hesabı
722. Direkt İşçilik Ücret Farkları
723. Direkt İşçilik Süre (Zaman) Farkları

73. Genel Üretim Giderleri
730. Genel Üretim Giderleri
731. Genel Üretim Giderleri Yansıtma Hesabı
732. Genel Üretim Giderleri Bütçe Farkları
733. Genel Üretim Giderleri Verimlilik Farkları
734. Genel Üretim Giderleri Kapasite Farkları

74. Hizmet Üretim Maliyeti
740. Hizmet Üretim Maliyeti
741. Hizmet Üretim Maliyeti Yansıtma Hesabı
742. Hizmet Üretim Maliyeti Fark Hesapları

75. AraĢtırma ve GeliĢtirme Giderleri
750. Araştırma ve Geliştirme Giderleri
751. Araştırma ve Geliştirme Giderleri Yansıtma Hesabı
752. Araştırma ve Geliştirme Gider Farkları

76. Pazarlama, SatıĢ ve Dağıtım Giderleri
760. Pazarlama ,Satış ve Dağıtım Giderleri
761. Pazarlama ,Satış ve Dağıtım Giderleri Yansıtma Hesabı
762. Pazarlama ,Satış ve Dağıtım Giderleri Fark Hesabı

77. Genel Yönetim Giderleri
770. Genel Yönetim Giderleri
771. Genel Yönetim Giderleri Yansıtma Hesabı
772. Genel Yönetim Gider Farkları Hesabı
78. Finansman Giderleri
780. Finansman Giderleri
781. Finansman Giderleri Yansıtma Hesabı
782. Finansman Giderleri Fark Hesabı
   ( 7/B Maliyet Hesapları)
790. İlk Madde ve Malzeme Giderleri
791. İşçi Ücret ve Giderleri
792. Memur Ücret ve Giderleri
793. Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler
794. Çeşitli Giderler
795. Vergi, Resim ve Harçlar
796. Amortismanlar ve Tükenme Payları
797. Finansman Giderleri
798. Gider Çeşitleri Yansıtma Hesabı
799. Üretim Maliyet Hesabı


5. Mizanlar

5.1.1. Mizanın Tanımı ve türleri: Mizan, muhasebede kontrol aracı olarak kullanılan,
hesapların belli tarihlerde tekrar incelendikten sonra, borç ve alacak toplamlarıyla
bakiyelerinin bir tabloya toplu bir şekilde yazılmasıyla oluşan özet bir tablodur. Mizan,
hesapların gerçek duruma uygun olup olmadığını, kurallarına göre çalıştırılıp
çalıştırılmadığını da kontrol etmemizi sağlar.

5.1.1.1. Aylık Mizan: Yevmiye defteri kayıtlarını defterikebire geçirdikten sonra
genellikle ay sonlarında kontrol amacı ile düzenlenen mizandır.

5.1.1.2. Genel Geçici Mizan: 31 aralık tarihinde düzenlenen, aylık mizanlardan farklı
olmamakla beraber bütün muhasebe dönemini kapsayan mizandır. Bu mizana aralık ayı
mizanı da denir.

5.1.1.3. Kesin Mizan: Dönem sonu işlemleri ile ilgili yevmiye ve defterikebir kayıtları
yapılarak hesapların defterikebir bakiyeleri, envanter sonuçlarına göre düzeltildikten
sonra yani dönem sonu ile ilgili kayıtlardan sonra düzenlenen mizandır.

5.1.2. Mizanın ġekli: İşletmeler yevmiye defteri kayıtlarını defterikebire geçirdikten
sonra genellikle ay sonlarında defterikebir hesaplarının borç ve alacak tutarları ile borç ve
alacak bakiyelerini bir cetvel halinde düzenlerler. İşletmeler hesapları görmek ve kontrol
etmek istedikleri anda da mizan düzenleyebilir

Mizan örneği:
Sıra                                         TUTAR                          KALAN
            HESAP İSMİ
No                                    BORÇ           ALACAK           BORÇ        ALACAK




       TOPLAM

5.1.3. Mizanın Düzenlenmesi: Mizan düzenlerken defterikebire aktarılmış yevmiye
defteri kayıtlarını kapsadığından Mizanın başına mizanın düzenleniş tarihi ve mizana
dahil     edilmiş      en    son      yevmiye        maddesi         numarası     kaydedilir.


Yevmiye defteri borç ve alacak sütunları toplamı ile mizanın borç ve alacak tutarları
toplamının birbirine eşit olması gerekmektedir. Borç ve alacak bakiyeleri kendi
aralarında eşit olmalıdır. Yevmiye defteri toplamı ile mizan toplamının birbirine eşit
olmaması durumunda, yevmiye kayıtlarından bazılarının defterikebire geçirilmemiş
olması veya yanlış geçirilmiş olması veya defterikebirden mizana hatalı aktarılmış olması
söz konusu olabilir.

Mizanın borç ve alacak tutarlar sütunlarının birbirine eşit olmaması da, yevmiyede hatalı
kaydın   olduğunu,     yevmiyedeki    bir   kaydın   defterikebire     geçirilmediğini   veya
defterikebirden mizana hatalı aktarıldığını ifade eder. Böylece mizanlar yevmiye
kayıtlarının doğruluğunu kontrol ettiği gibi yevmiye defterinden defterikebire ve oradan
mizana aktarmaların doğru yapılıp yapılmadığını da kontrol eder.

Günümüzde bilgisayarların muhasebe işlemlerinde yoğun olarak kullanılmasıyla mizan
düzenleme işlemi bir tuşa basmakla yapılabilir. Bilgisayar programları istenilen tarihte,
istenilen tarih aralığında, kebir hesapları, alt hesaplar düzeyinde, bilanço sınıfları
düzeyinde mizan çıkartabilmektedir.
           5.1.4 Mizanın Yorumlanması: Düzenlenen mizanın önce toplamlar açısından eşitlikleri
           kontrol edilir. Buna göre mizanın tutar toplamları yevmiye ve kebir toplamlarına eşit
           olmalıdır. Kalan toplamları da birbirine eşit olmalıdır. Alt hesapların toplamları ana
           hesap toplamlarına eşit olmalıdır.

           Kodu 1 ve 2 ile başlayan varlık hesapları ya borç bakiyesi vermeli veya bakiye
           vermemelidir. Kodu 1 ve 2 ile başlayıp da eksi işaretli olan hesaplar ise ya alacak
           bakiyesi vermeli veya bakiye vermemelidir. Kodu 3, 4 ve 5 ile başlayan kaynak hesapları
           ya alacak bakiyesi vermeli veya bakiye vermemelidir. Bu hesapların içinde de eksi
           işaretli olanlar borç bakiyesi verebilir veya bakiye vermez. Kodu 6 ile başlayan (-) işaretli
           hesaplar borç bakiyesi verir veya bakiye vermez. Kodu 6 ile başlayan işaretsiz hesaplar
           ya alacak bakiyesi verir veya bakiye vermez. Kodu 7 ile başlayan hesapların büyük bir
           kısmı borç bakiyesi verir veya bakiye vermez. 7'li hesaplardan yansıtma hesapları alacak
           bakiyesi verir veya bakiye vermez.




Örnek: İşletmenin büyük defter kayıtları aşağıda verilmiştir. Buna göre işletmenin aylık mizanını düzenleyiniz.
   BORÇ        100 KASA HESABI          ALACAK                BORÇ 102 BANKALAR HESABI ALACAK
           24.000                12.000                              17.000                 10.000
           12.000                25.000                              40.000
           30.000


            66.000                 37.000                             57.000                   10.000




                 121 ALACAKAK                                           153 TİCARİ MALLAR
    BORÇ                                 ALACAK                BORÇ                       ALACAK
                 SENETLERİ HS                                                 HESABI
            36.000                                                    38.000
            11.000                                                    45.000
                                                                      40.000
                                                                      12.000

            47.000                                                    135.000
      BORÇ 252 BİNALAR HESABI ALACAK                                    255 DEMİRBAŞLAR
                                                              BORÇ                         ALACAK
           90.000                                                            HESABI
          120.000                                                    35.000           40.000
                                                                     40.000           15.000
                                                                     10.000

             210.000
                                                                     85.000                  55.000
      BORÇ 320 SATICILAR HESABI ALACAK
          40.000            70.000                                     321 BORÇ SENETLERİ
                                                              BORÇ                         ALACAK
                            25.000                                           HESABI
                                                                                      49.000
                                                                                      30.000

              40.000               115.000

               400 BANKA KREDİLERİ                                                           79.000
      BORÇ                          ALACAK
                      HESABI
                               33.000                                 421 BORÇ SENETLERİ
                                                              BORÇ                        ALACAK
                               50.000                                       HESABI
                               25.000                                10.000          25.000
                                                                     20.000          12.000

                                   108.000

      BORÇ 500 SERMAYE HESABI ALACAK                                 30.000                  37.000
                          229.000




                                   229.000


Mizan düzenlenirken ilk önce büyük defter hesaplarının toplamları alınır. Toplamları alınan hesaplar mizanın tutar
kısmına aktarılır. Hesapların borç toplamları borç sütununa, alacak toplamaları alacak sütununa aktarılır. Daha
sonra bakiyeleri kalan kısmına yazılır. Hangi taraf daha fazla ise yani ne taraf bakiye veriyorsa kalan kısmında
ilgili yere kaydedilir.
            Sıra                                                   TUTAR              KALAN
                           HESAP ĠSMĠ
            No                                           BORÇ         ALACAK     BORÇ        ALACAK
              1    100 Kasa Hesabı                        66.000        37.000    29.000          -
              2    102 Bankalar Hesabı                    57.000        10.000    47.000          -
              3    121 Alacak Senetleri Hesabı            47.000           -      47.000          -
              4    153 Ticari Mallar Hesabı              135.000           -     135.000          -
              5    252 Binalar Hesabı                    210.000           -     210.000          -
              6    255 Demirbaşlar Hesabı                 85.000        55.000    30.000          -
              7    320 Satıcılar Hesabı                   40.000       115.000       -         75.000
              8    321 Borç Senetleri Hesabı                 -          79.000       -         79.000
              9    400 Banka Kredileri Hesabı                -         108.000       -        108.000
             10    421 Borç Senetleri Hesabı              30.000        37.000       -          7.000
             11    500 Sermaye Hesabı                        -         229.000       -        229.000

                   TOPLAM                                670.000       670.000   498.000     498.000

Görüldüğü gibi mizanda tutar kısmının borç ve alacak toplamları eşit, kalan kısmının borç ve alacak toplamları da
kendi arasında eşit çıkmıştır.




             6. Muhasebe Sürecine ile Ġlgili Ayrıntılı Örnek

             HG Ticaret İşletmesi 01.12.2008 tarihinde aşağıdaki varlık ve kaynaklarla kuruluyor

             100 Kasa Hesabı..............................60.000
             102 Bankalar Hesabı.....................100.000
             121 Alacak Senetleri Hesabı.........20.000
             255 Demirbaşlar Hesabı................60.000
             300 Banka Kredileri Hesabı..........80.000
             421 Borç Senetleri Hessabı..........70.000


             HG Ticaret İşletmesi Aralık ayındaki dönem içi işlemleri aşağıdaki gibidir.

             - 05.12.2008 tarihinde 15.000 TL tutarındaki malı peşin olarak almıştır. KDV % 18 hariç.

             - 09.12.2008 tarihinde banka hesabındaki parasından 30.000 TL para çekiyor.

             - 11.12.2008 tarihinde işletmede kullanılmak üzere 500 TL tutarında kırtasiye
             malzemesini peşin alıyor. KDV % 8 hariç

             - 15.12.2008 tarihinde 20.000 TL tutarındaki malı satıyor. KDV % 18 hariç. İşletme kdv
             tutarını peşin alıyor, kalanı için çek alıyor.
- 18.12.2008 tarihinde banka kredisinin 4.000 TL tutarındaki taksidini ve 600 TL faizini
peşin ödüyor.

- 20.12.2008 tarihinde elinde bulunan alacak senetlerinin yarısını peşin tahsil ediyor.

- 22.12.2008 tarihinde 10.000 TL tutarındaki malı alıyor. KDV % 18 hariç. Kdv sini ve
yarı fiyatını peşin ödüyor, kalanı banka hesabından ödüyor.

- 28.12.2008 tarihinde 5.000 TL tutarındaki malı çek alarak satıyor. KDV % 18 hariç.


HG Ticaret İşletmesinin dönem sonu envanter işlemleri aşağıdaki gibidir.

- Demirbaşlar için amortisman oranı %20 olarak belirlenmiştir.

- Yapılan envanter sonucunda işletmenin dönem sonu mal mevcudu 6.000 TL olarak
belirlenmiştir.

- İşletmenin bankadaki parasına 4.000 TL faiz yatırıldığı anlaşılmıştır.


Ġstenenler: HG Ticaret İşletmesinin

1-Açılış bilançosunu düzenleyiniz
2-Yevmiye kayıtlarını yapınız
3-Büyük defter kayıtları yapınız
4-Aylık mizanını düzenleyiniz
5-Dönem sonu envanter işlemlerini yapınız
6-Gelir tablosunu düzenleyiniz
7-Gelir-gider hesaplarının kapatılmasını yapınız
8-Kesin mizanını düzenleyiniz
9-Dönem sonu bilançosunu düzenleyiniz
10-Bilanço hesaplarının kapatılmasını yapınız
11-Yeni muhasebe dönemi hesaplarının açılmasını yapınız

Çözümler ve Cevaplar: Monografimizin çözümleri ve cevapları uzun olduğundan
aşağıdaki şekilde sırayla muhasebe sürecine göre çözülmüş ve cevaplandırılmıştır.
Sırayla inceleyerek çözüm aşamalarını inceleyebilirsiniz.

AçılıĢ bilançosunun düzenlenerek sermayenin hesaplanması: İşletmenin kuruluştaki
varlık ve kaynakları bilançodaki yerlerine yerleştirilerek açılış bilançosu düzenlenir ve
sermaye hesaplanır.
                                                               AçılıĢ bilançosu ve Sermaye:

                                    HG TĠCARET ĠġLETMESĠ 01.12.2008 TARĠHLĠ AÇILIġ
AKTİF                                                                                                                                PASİF
                                                               BĠLANÇOSU
I. DÖNEN                                                         III. KISA VADELİ YABANCI
VARLIKLAR................................................180.000 KAYNAKLAR..............80.000
Kasa............................60.000                           Banka Kredileri..................80.000
Bankalar...................100.000
Alacak Senetleri......20.000                                     IV. UZUN VADELİ YABANCI
                                                                 KAYNAKLAR..............70.000
II. DURAN                                                        Borç Senetleri....................70.000
VARLIKLAR.................................................60.000
Demirbaşlar.............60.000                                   V. ÖZ
                                                                 KAYNAKLAR...........................................................90.000
                                                                 Sermaye..................90.000

A.TOPLAM                                                              240.000 P.TOPLAM                                               240.000



             Sermaye = Varlıklar - (kısa vadeli yabancı kaynaklar + uzun vadeli yabancı kaynaklar)
             Sermaye = 240.000 - (80.000 + 70.000)
             Sermaye = 90.000 TL

             AçılıĢ kaydının yapılması: Yevmiye defterinin ilk kaydı açılış bilançosuna göre
             düzenlenen açılış kaydıdır. Açılış kaydında aktifteki hesaplar borca, pasifteki hesaplar
             alacağa kaydedilir ve böylece açılış kaydı düzenlenmiş olur.


                 Mad.
                                                         AÇIKLAMA                                                BORÇ      ALACAK
                 No
                   1      ....................................01.12.2008......................................

                        100 KASA HESABI                                                                           60.000
                        102 BANKALAR HESABI                                                                      100.000
                        121 ALACAK SENETLERİ HESABI                                                               20.000
                        255 DEMİRBAŞLAR HESABI                                                                    60.000

                                                            300 BANKA KREDİLERİ HESABI                                      80.000
                                                              421 BORÇ SENETLERİ HESABI                                     70.000
                                                                     500 SERMAYE HESABI                                     90.000

                              ................................Açılış kaydı..............................
Dönem içi işlemlerin yevmiye defter kayıtları: Tarih sırasına göre dönem içi işlemler yevmiye deft


   Mad.
                                           AÇIKLAMA                                               BORÇ     ALACAK
    No
     2     ....................................05.12.2008......................................

          153 TİCARİ MALLAR HESABI                                                                15.000
          191 İNDİRİLECEK KDV HESABI                                                               2.700

                                                                  100 KASA HESABI                          17.700


              ................................Peşin mal alımı.............................
     3     ....................................09.12.2008......................................

          100 KASA HESABI                                                                         30.000

                                                        102 BANKALAR HESABI                                30.000


          ......................Banka hesabından para çekimi.....................
     4     ....................................11.12.2008......................................

          770 GENEL YÖNETİM GİDERİ HESABI                                                          500
          191 İNDİRİLECEK KDV HESABI                                                               40

                                                                  100 KASA HESABI                           540


          .................Peşin olarak kırtasiye malzemesi alımı..........
     5     ....................................15.12.2008......................................

          101 ALINAN ÇEKLER HESABI                                                                20.000
          100 KASA HESABI                                                                          3.600

                                              600 Y.İ.SATIŞLAR HESABI                                      20.000
                                          391 HESAPLANAN KDV HESABI                                         3.600


           .....................KDV'si peşin çek ile mal satımı..................
     6     ....................................18.12.2008......................................

          300 BANKA KREDİLERİ HESABI                                                              4.000
          780 FAİZ GİDERLERİ HESABI                                                                600

                                                                  100 KASA HESABI                          4.600


             ......................Kredi ve faizin ödenmesi.....................
     7
           ....................................20.12.2008......................................
                                                                                                  10.000
                  100 KASA HESABI                                                                                         10.000

                                                121 ALACAK SENETLERİ HESABI

                         .....................Alacak senedi tahsili.....................
            8      ....................................22.12.2008......................................

                  153 TİCARİ MALLAR HESABI                                                                  10.000
                  191 İNDİRİLECEK KDV HESABI                                                                 1.800

                                                                     100 KASA HESABI                                      6.800
                                                                102 BANKALAR HESABI                                       5.000


                   .....KDV'si ve yarısı peşin kalanı bankadan mal alımı....
            9      ....................................28.12.2008......................................

                  101 ALINAN ÇEKLER HESABI                                                                  5.900

                                                      600 Y.İ.SATIŞLAR HESABI                                             5.000
                                                  391 HESAPLANAN KDV HESABI                                                900


                               ...................Çek ile mal satımı...............


       erine kayıtlar yapılır.

       Büyük defter kayıtları (Defteri kebir kayıtları): Büyük defterleri düzenlerken, yevmiye kayıtlarında
        kullandığımız tüm hesapların defterlerini açarak o hesapların kayıtlarını büyük defterlere aktarırız.

BORÇ             100 KASA HESABI                             ALACAK                             BORÇ          102 BANKALAR HESABI          ALACAK
        60.000                                  17.700                                                    100.000                 30.000
        30.000                                    540                                                                              5.000
         3.600                                   4.600
        10.000                                   6.800


        103.600                                29.640                                                     100.000                 35.000


BORÇ    121 ALACAK SENETLERİ HESABI ALACAK                                                      BORÇ        255 DEMİRBAŞLAR HESABI         ALACAK
        20.000                                  10.000                                                    60.000




        20.000                                  10.000                                                    60.000
BORÇ    300 BANKA KREDİLERİ HESABI ALACAK             BORÇ    421 BORÇ SENETLERİ HESABI     ALACAK
         4.000                  80.000                                             70.000




         4.000                  80.000                                             70.000


BORÇ        500 SERMAYE HESABI           ALACAK       BORÇ     153 TİCARİ MALLAR HESABI     ALACAK
                                90.000                        15.000
                                                              10.000




                                90.000                        25.000


BORÇ    191 İNDİRİLECEK KDV HESABI ALACAK             BORÇ    770 GENEL YÖNETİM GİDERLE ALACAK
         2.700                                                 500
           40
         1.800




         4.540                                                 500


BORÇ     101 ALINAN ÇEKLER HESABI        ALACAK       BORÇ     600 YURT İÇİ SATIŞLAR HS     ALACAK
        20.000                                                                     20.000
         5.900                                                                      5.000




        25.900                                                                     25.000


BORÇ    391 HESAPLANAN KDV HESABI ALACAK              BORÇ    780 FİNANSMAN GİDERLERİ H ALACAK
                                3.600                          600
                                 900




                                4.500                          600


       Aralık ayı genel geçici mizanın düzenlenmesi: Genel geçici mizan düzenlenirken
       büyük defter kayıtlarından faydalanılır.
Büyük defterleri düzenledikten sonra ilk olarak büyük defterlerin toplamları alınır. Daha
sonra büyük defterlerin borç toplamları mizanın tutar kısmının borç tarafına, büyük
defterlerin alacak toplamları tutar kısmının alacak tarafına yazılır. Mizanın kalan kısmına
ise borç ve alacak toplamlarının kalanları kalan veren kısma kaydedilir.


Sıra                                          TUTAR                        KALAN
              HESAP ĠSMĠ
No                                     BORÇ         ALACAK          BORÇ         ALACAK
 1     100 Kasa Hesabı                 103.600       29.640         73.960           -
 2     102 Bankalar Hesabı             100.000       35.000         65.000           -
 3     121 Alacak Senetleri Hesabı      20.000       10.000         10.000           -
 4     255 Demirbaşlar Hesabı           60.000          -           60.000           -
 5     300 Banka Kredileri Hesabı        4.000       80.000            -          76.000
 6     421 Borç Senetleri Hesabı           -         70.000            -          70.000
 7     500 Sermaye Hesabı                  -         90.000            -          90.000
 8     153 Ticari Mallar Hesabı         25.000          -           25.000           -
 9     191 İndirilecek KDV Hesabı        4.540          -            4.540           -
10     770 Genel Yönetim Gider. Hs        500           -             500            -
11     101 Alınan Çekler Hesabı         25.900          -           25.900           -
12     600 Yurt İçi Satışlar Hesabı        -         25.000            -          25.000
13     391 Hesaplanan KDV Hesabı           -          4.500            -           4.500
14     780 Finansman Giderleri            600           -             600            -
       Hesabı
       TOPLAM                          344.140        344.140       265.500       265.500



Mizanın tutar bölümündeki borç toplamı ile alacak toplamı eşit olmalıdır, aynı zamanda
kalan bölümündeki borç toplamı ve alacak toplamı da birbiriyle eşit olmak zorundadır.

Dönem sonu envanter iĢlemlerinin yapılması: Genel geçici mizanda yer alan hesaplar
ile ilgili yapılan değerlendirme ve doğrulama işlemlerinin geneline envanter işlemleri
denir. (Envanter bilgileri monografinin başında verilmiştir)

Aralık ayı KDV tahakkuku: 191 İndirilecek KDV ve 391 Hesaplanan KDV
hesaplarının toplamları alınarak, yevmiye defterinde ters kayıt yapılarak kapatılır. Yani
191 indirilecek KDV hesabı borçta olduğu için bu hesabı alacağa, 391 hesaplanan KDV
hesabı alacakta olduğu için bu hesabı borca yazarak hesapları kapatırız.
     10      ....................................31.12.2008......................................

          391 HESAPLANAN KDV HESABI                                                                     4.500
          190 DEVREDEN KDV HESABI                                                                        40

                                                191 İNDİRİLECEK KDV HESABI                                        4.540


            ................................KDV tahakkuk kaydı.............................




DemirbaĢlar için amortisman oranı %20 olarak belirlenmiştir. İşletmenin demirbaşı 1 aylık olduğundan yıllık
amortisman tutarının 1 aylık kısmını kullanacağız.
Buna göre: 60.000 x %20 = 12.000 TL yıllık amortisman, 12.000 / 12 = 1.000 TL bir aylık amortisman

     11      ....................................31.12.2008......................................

          770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ HS                                                                1.000

                                   257 BİRİKMİŞ AMORTSİMANLAR HS(-)                                               1.000


             ..................Demirbaş için bir aylık amortisman................




Yapılan envanter sonucunda işletmenin dönem sonu mal mevcudu 6.000 TL olarak
belirlenmiştir. İşletme aralıklı envanter yöntemini kullandığını varsayarsak sadece döenm
sonlarında                         satılan                            malın                         maliyetleri     hesaplanır.


Buna göre: 153 ticari mallar hesabının kalanı 25.000 TL dir. Envanter sonucu 6.000 TL
tutarında mal kaldığından, ticari malların durumunu fiili envantere yani 6.000 TL'ye
getireceğiz. Bunun için 153 ticari mallar hesabının alacağına 25.000 - 6.000 = 19.000 TL
yazmamız gerekecek.

     12      ....................................31.12.2008......................................

          621 SATILAN MALLARIN MALİYETİ HS                                                              19.000

                                                    153 TİCARİ MALLAR HESABI                                      19.000


                        .................Satılan malların maliyeti..........




İşletmenin bankadaki parasına 4.000 TL faiz yatırıldığı anlaşılmıştır. Buna göre 4.000
TL faiz geliri elde edilirken bankalar hesabı da 4.000 TL artmıştır.
         13     ....................................31.12.2008......................................

              102 BANKALAR HESABI                                                                      4.000

                                                       642 FAİZ GELİRLERİ HESABI                                  4.000


                          .....................Faiz gelirinin kaydı..................




    Dönem sonu işlemlerinde maliyet hesapları (7 ile başlayan hesaplar) ilk önce yansıtma hesaplarına
    aktarılır, daha sonra gelir tablosu hesaplasına aktarılır. Böylece buradaki gider hesaplarının gelir
    tablosuna gider olarak yazılması sağlanır.


         14     ....................................31.12.2008......................................

              771 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ YANSITMA HS                                                  1.500
              781 FİNANSMAN GİDERLERİ YANSITMA HS                                                       600

                                     770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ HS                                              1.500
                                        780 FİNANSMAN GİDERLERİ HS                                                600


                    ......................Giderlerin yansıtılması.....................
         15     ....................................31.12.2008......................................

              632 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ HS                                                           1.500
              660 KISA VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ HS                                                    600

                             771 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ YAN.HS                                                  1.500
                                 781 FİNANSMAN GİDERLERİ YAN.HS                                                   600


               ..Yansıtmaların gelir tablosu hesaplarına aktarılması..




    Gelir tablosunun düzenlenmesi: Dönem sonu envanter işlemleri tamamlandıktan sonra
    gelir ve gider hesaplarına (6 ile başlayan hesaplar) göre gelir tablosu düzenlenir. Böylece
    işletmenin karı veya zararı belli olur.

                                                       HG Ticaret ĠĢletmesi Gelir Tablosu:




                     HG TĠCARET ĠġLETMESĠ 01.12.2008-31.12.2008 DÖNEMĠ GELĠR TABLOSU
A-BRÜT SATIġLAR                                                                                                           25.000
1-Yurt içi Satışlar                                                                                            25.000
2-Yurt dışı Satışlar                                                                                              -
3-Diğer Gelirler                                                                                                  -
B-SATIġ ĠNDĠRĠMLERĠ(-)                                                                      (-)
1-Satıştan İadeler(-)                                                          -
2-Satış İskontoları(-)                                                         -
3-Diğer İndirimler(-)                                                          -
C-NET SATIġLAR                                                                             25.000
D-SATIġLARIN MALĠYETĠ(-)                                                                  (19.000)
1-Satılan Mamuller Maliyeti(-)                                                  -
2-Satılan Ticari Mallar Maliyeti(-)                                          19.000
3-Satılan Hizmet Maliyeti(-)                                                    -
4-Diğer Satışların Maliyeti(-)                                                  -
BRÜT SATIġ KÂRI VEYA ZARARI                                                                6.000
E-FAALĠYET GĠDERLERĠ(-)                                                                   (1.500)
1-Araştırma ve Geliştirme Giderleri(-)                                         -
2-Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri(-)                                     -
3-Genel Yönetim Giderleri(-)                                                 1.500
F-DĠĞER FAALĠYETLERDEN OLAĞAN GELĠR VE KÂRLAR                                              4.000
1-İştiraklerdan Temettü Gelirleri                                              -
2-Bağlı Ortaklıklardan Temettü Gelirleri                                       -
3-Faiz Gelirleri                                                             4.000
4-Komisyon Gelirleri                                                           -
5-Konusu Kalmayan Karşılıklar                                                  -
6-Menkul Kıymet Satış Kârı                                                     -
7-Kambiyo Kârları                                                              -
8-Reeskont Faiz Gelirleri                                                      -
9-Diğer Olağan Gelir ve Kârlar                                                 -
G-DĠĞER FAALĠYETLERDEN OLAĞAN GĠDER VE ZARARLAR(-)                                          (-)
1-Komisyon Giderleri(-)                                                        -
2-Karşılık Giderleri(-)                                                        -
3-Menkul Kıymet Satış Zararı(-)                                                -
4-Kambiyo Zararları(-)                                                         -
5-Reeskont Faiz Giderleri(-)                                                   -
6-Diğer Olağan Gider ve Zararlar(-)                                            -
H-FĠNANSMAN GĠDERLERĠ(-)                                                                   (600)
1-Kısa Vadeli Borçlanma Giderleri(-)                                          600
2-Uzun Vadeli Borçlanma Giderleri(-)                                           -
OLAĞAN KÂR VEYA ZARAR                                                                      7.900
I-OLAĞAN DIġI GELĠR VE KÂRLAR                                                                -
1-Önceki Dönem Gelir ve Kârları                                                -
2-Diğer Olağan Dışı Gelir ve Kârlar                                            -
J-OLAĞAN DIġI GĠDER VE ZARARLAR(-)                                                          (-)
1-Çalışmayan Kısım Gider ve Zararları(-)                                       -
2-Önceki Dönem Gider ve Zararları(-)                                           -
3-Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar(-)                                       -
DÖNEM KÂRI VEYA ZARARI                                                                     7.900
K-DÖNEM KÂRI VERGĠ VE DĠĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARġILIKLARI(-)                                (-)
DÖNEM NET KÂRI VEYA ZARARI                                                                 7.900




   Gelir ve gider hesaplarının kapatılması: Gelir tablosunun düzenlenmesinden sonra
   gelir ve gider hesapları 690 Dönem Karı veya Zararı hesabına devredilerek kapatılır.
                 16       ....................................31.12.2008......................................

                        600 YURT İÇİ SATIŞLAR HESABI                                                               25.000
                        642 FAİZ GELİRLERİ HESABI                                                                   4.000

                                                                                                                                  29.000
                                                     690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI HS


                            .......................Gelir hesaplarının kapatılması................
                 17       ....................................31.12.2008......................................

                        690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI HS                                                              21.100

                                                                                                                                  19.000
                                                 621 SATILAN MALIN MALİYETİ HS                                                     1.500
                                               632 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ HS                                                       600
                                          660 KISA VADELİ BORÇLANMA GİDER HS


                           .......................Gider hesaplarının kapatılması................
                 18       ....................................31.12.2008......................................

                        690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI HS                                                              7.900

                                                                                                                                  7.900
                                             692 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI HS

                           ....................Dönem karının bilançoya aktarılması..........
                 19       ....................................31.12.2008......................................

                        692 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI HS                                                          7.900

                                                                                                                                  7.900
                                                                       590 DÖNEM NET KARI HS

                           ....................Dönem karının bilançoya aktarılması..........




Kesin mizanın düzenlenmesi: . Kesin mizanı büyük defterlerin en son durumuna göre düzenleriz. Bu nedenle
envanter kayıtlarından sonra ve gelir-gider hesaplarının kapatılmasından sonra büyük defter hesaplarında değişme
olan hesaplardaki değişiklikler yapılır ve yeni açılması gereken hesapların da büyük defterleri açılır.

     BORÇ          102 BANKALAR HESABI      ALACAK                                                      BORÇ       153 TİCARİ MALLAR HESABI   ALACAK
              100.000                30.000                                                                      15.000
                                      5.000                                                                      10.000




              100.000                                  35.000                                                    25.000
        4.000                                                               19.000

       104.000               35.000                   25.000                19.000




BORÇ    191 İNDİRİLECEK KDV HESABI    ALACAK   BORÇ   770 GENEL YÖNETİM GİDERLE      ALACAK
        2.700                                          500
         40
        1.800




        4.540                                          500

                              4.540                   1.000                 1.500

        4.540                 4.540                   1.500                 1.500

BORÇ    391 HESAPLANAN KDV HESABI ALACAK       BORÇ    780 FİNANSMAN GİDERLERİ H     ALACAK
                             3.600                     600
                              900




                              4.500                    600

        4.500                                                                600

        4.500                 4.500                    600                   600

       771 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ                      781 FİNANSMAN GİDERLERİ
BORÇ                                ALACAK     BORÇ                                  ALACAK
               YANSITMA HS                                     YANSITMA HS
        1.500                 1.500                    600                   600




        1.500                 1.500                    600                   600

BORÇ     190 DEVREDEN KDV HESABI      ALACAK          257 BİRİKMİŞ AMORTSİMANLAR
                                               BORÇ                               ALACAK
         40                                                        HS (-)
                                                                            1.000




         40
                                                                            1.000
BORÇ     600 YURT İÇİ SATIŞLAR HS     ALACAK   BORÇ     642 FAİZ GELİRLERİ HESABI   ALACAK
                               20.000                                         4.000
                                5.000




                             25.000                                         4.000

       25.000                                         4.000

       25.000                25.000                   4.000                 4.000


       690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI
BORÇ                                ALACAK                621 SATILAN MALLARIN
                 HESABI                        BORÇ                                  ALACAK
       21.100                29.000                          MALİYETİ HESABI
       7.900                                          19.000




       29.000                29.000
                                                      19.000
       632 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ
BORÇ                               ALACAK                                   19.000
                  HESABI
        1.500                                         19.000                19.000

                                                      660 KISA VADELİ BORÇLANMA
                                               BORÇ                                  ALACAK
                                                            GİDERLERİ HESABI
                                                       600

       1.500

                              1.500

       1.500                  1.500
                                                       600
         692 DÖNEM NET KARI VEYA
BORÇ                                ALACAK                                   600
               ZARARI HESABI
       7.900                  7.900                    600                   600

                                               BORÇ    590 DÖNEM NET KARI HESABI ALACAK
                                                                             7.900


       7.900                  7.900



                                                                            7.900
Kesin mizanın düzenlenmesi: Yapılan tüm yevmiye kayıtlarının büyük defterlere
aktarılmasından sonra hesapların son durumlarını gösteren kesin mizan düzenlenir. Kesin
mizanı büyük defterlerin en son durumuna göre düzenleriz.

                                        HG Ticaret ĠĢletmesi Kesin Mizanı:

                             HG TĠCARET ĠġLETMESĠ 2008 YILI KESĠN MĠZANI

Sıra                                                            TUTAR                      KALAN
                       HESAP ĠSMĠ
No                                                       BORÇ         ALACAK      BORÇ         ALACAK
1      100 Kasa Hesabı                                   103.600        29.640    73.960              -
2      102 Bankalar Hesabı                               104.000        35.000    69.000              -
3      121 Alacak Senetleri Hesabı                        20.000        10.000    10.000              -
4      255 Demirbaşlar Hesabı                             60.000           -      60.000              -
5      300 Banka Kredileri Hesabı                         4.000         80.000       -             76.000
6      421 Borç Senetleri Hesabı                             -          70.000       -             70.000
7      500 Sermaye Hesabı                                    -          90.000       -             90.000
8      153 Ticari Mallar Hesabı                           25.000        19.000    6.000               -
9      191 İndirilecek KDV Hesabı                         4.540          4.540       -                -
10     770 Genel Yönetim Giderleri Hs                     1.500          1.500       -                -
11     101 Alınan Çekler Hesabı                           25.900           -      25.900              -
12     600 Yurt İçi Satışlar Hesabı                       25.000        25.000       -                -
13     391 Hesaplanan KDV Hesabı                          4.500          4.500       -                -
14     780 Finansman Giderleri Hesabı                      600            600        -                -
15     771 Genel Yönetim Giderleri Yans                   1.500          1.500       -                -
16     781 Finansman Giderleri Yansıtma                    600            600        -                -
17     190 Devreden KDV Hesabı                              40             -        40                -
18     257 Birikmiş Amortismanlar H(-)                       -           1.000       -              1.000
19     642 Faiz Gelirleri Hs                              4.000          4.000       -                -
20     690 Dönem Karı/Zararı Hesabı 621 Satılan Malın     29.000        29.000       -                -
21     Maliyeti Hs                                        19.000        19.000       -                -
22     632 Genel Yöentim Giderleri Hs                     1.500          1.500       -                -
23     660 Kısa Vadeli Borçlanma Gider                     600            600        -                -
24     692 Dönem Net Karı veya Zararı                     7.900          7.900       -                -
25     590 Dönem Net Karı                                    -           7.900       -              7.900


       TOPLAM                                            442.780        442.780   244.900      244.900




KapanıĢ bilançosunun düzenlenmesi: Kesin mizandan sonra kalan veren hesaplar
bilançoya aktarılarak dönem sonu kapanış bilançosu düzenlenir.
AKTİF                              HG TĠCARET ĠġLETMESĠ 31.12.2008 TARĠHLĠ KAPANIġ BĠLANÇOSU                                                           PASİF
I. DÖNEN VARLIKLAR................................................184.900  III. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR...............76.000
Kasa............................73.960                                     Banka Kredileri..................76.000
Alınan Çekler............25.900
Bankalar....................69.000                                         IV. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR...............70.000
Alacak Senetleri......10.000                                               Borç Senetleri....................70.000
Ticari Mallar..............6.000
Devreden KDV..................40
                                                                           V. ÖZ KAYNAKLAR...........................................................97.900
                                                                           Sermaye...............................90.000
II. DURAN VARLIKLAR.................................................59.000 Dönem Net Karı..........7.900
Demirbaşlar...............60.000
Birikmiş Amortis......(1.000)

A.TOPLAM                                                                        243.900 P.TOPLAM                                                  243.900




         Bilanço hesaplarının kapatılması: Kapanış bilançosu düzenlendikten sonra bilanço
         hesaplarının tamammı ters kayıt yapılarak kapatılır.

                19       ....................................31.12.2008......................................

                      300 BANKA KREDİLERİ HESABI                                                                76.000
                      421 BORÇ SENETLERİ HESABI                                                                 70.000
                      500 SERMAYE HESABI                                                                        90.000
                      590 DÖNEM NET KARI HESABI                                                                  7.900
                      257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR HS(-)                                                           1.000
                                                                                                                              73.960
                                                                        100 KASA HESABI                                       25.900
                                                             101 ALINAN ÇEKLER HESABI                                         69.000
                                                                  102 BANKALAR HESABI                                         10.000
                                                         121 ALACAK SENETLERİ HESABI                                           6.000
                                                             153 TİCARİ MALLAR HESABI                                           40
                                                             190 DEVREDEN KDV HESABI                                          60.000
                                                               255 DEMİRBAŞLAR HESABI

                             ....................Bilanço hesaplarının kapatılması..........




         Yeni dönem hesaplarının açılması: Önceki dönem kapanış kaydının tersi yapılarak yeni
         dönemin açılış kaydı yapılır. Aynı zamanda kapanış bilançosu yeni dönemin açılış
         bilançosudur.
Mad.
                                       AÇIKLAMA                                                BORÇ     ALACAK
No
 1      ....................................01.01.2009......................................

       100 KASA HESABI                                                                         73.960
       101 ALINAN ÇEKLER HESABI                                                                25.900
       102 BANKALAR HESABI                                                                     69.000
       121 ALACAK SENETLERİ HESABI                                                             10.000
       153 TİCARİ MALLAR HESABI                                                                 6.000
       190 DEVREDEN KDV HESABI                                                                   40
       255 DEMİRBAŞLAR HESABI                                                                  60.000

                                     300 BANKA KREDİLERİ HESABI                                          76.000
                                       421 BORÇ SENETLERİ HESABI                                         70.000
                                              500 SERMAYE HESABI                                         90.000
                                      590 DÖNEM NET KARI HESABI                                           7.900
                              257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR HS(-)                                            1.000


         ................................2009 Açılış kaydı..............................

								
To top